第16章采购与付款循环的审计.pptVIP

第十六章 采购与付款循环的审计 【本章教学目的和要求】 主要内容：本章主要介绍从订购存货和固定资产到验收入库全过程的具体审计技能。 重点掌握：重点掌握应付账款的函证、未入账负债的测试以及固定资产的所有权和折旧的测试。 第一节 采购与付款循环的特点 一、不同行业类型的采购的费用支出 二、涉及的主要凭证和会计记录 三、涉及的主要业务活动 　 二、涉及的主要凭证和会计记录 三、涉及的主要业务活动 第二节 采购与付款循环的内部控制和控制测试 一、采购交易的内部控制 二、付款交易的内部控制 三、固定资产的内部控制 四、评估重大错报风险 五、控制测试 第三节 应付帐款审计 一、采购与付款交易的实质性程序 （一）实质性分析程序 （二）采购与付款交易和相关余额的细节测试 1.交易的细节测试 （1）注册会计师应从被审计单位业务流程层面的主要交易流中选取一个样本，检查其支持性证据。 （2）对主要交易流实施截止测试 ①选择已记录采购的样本，检查相关的商品验收单，保证交易已计入正确的会计期间； ②确定期末最后一份验收单的顺序号码并审查代码报告，以检测记录在本会计期间的验收单是否存在更大的顺序号码，或因采购交易被漏记或错计入下一会计期间而在本期遗漏的顺序号码。 2.余额的细节测试 （1）复核供应商的付款通知，与供应商对账，获取发票遗漏、未计入正确的会计期间的证据。询问并检查对收费存在争议的往来信函，确定在资产负债表日是否应增加一项应计负债。 （2）在特殊情况下，注册会计师需要决定是否应通过供应商来证实被审计单位期末的应付余额。这种情况通常在被审计单位对采购与付款交易的控制出现严重缺失，记录被毁损时才会发生，或者在怀疑存在舞弊或会计记录在火灾或水灾中遗失时才会发生。 二、应付账款的实质性程序 （一）应付帐款的审计目标 （二）应付帐款的实质性程序 1.获取或编制应付账款明细表： 2.对应付账款执行实质性分析程序： 3.函证应付账款 关注：应付账款与应收账款函证的异同。 二、应付账款的实质性程序 4.检查应付账款是否计入了正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款： （1）检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确认应付账款期末余额的完整性。 （2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理。 （3）获取被审计单位与其供应商之间的对账单（应从非财务部门，如：采购部门获取），并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节（如在途款项、在途商品、付款折扣、未记录的负债等），查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性。 二、应付账款的实质性程序 （4）针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行划款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。 （5）结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。 如果注册会计师通过这些程序发现某些未入账的应付账款，应将有关情况详细记入工作底稿，然后根据其重要性确定是否需建议被审计单位进行相应的调整。 二、应付账款的实质性程序 5.针对已偿付的应付账款，追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查其是否在资产负债表日前真实偿付。 6.针对异常或大额交易及重大调整事项（如大额的购货折扣或退回，会计处理异常的交易，未经授权的交易，或缺乏支持性凭证的交易等），检查相关原始凭证和会计记录，以分析交易的真实性、合理性。 7.检查带有现金折扣的应付账款是否按发票上记载的全部应付金额入账，在实际获得现金折扣时再冲减财务费用。 二、应付账款的实质性程序 8．被审计单位与债权人进行债务重组的，检查不同债务重组方式下的会计处理是否正确。 9．标明应付关联方[包括持5％以上(含5％)表决权股份的股东]的款项，执行关联方及其交易审计程序，并注明合并报表时应予抵销的金额。 10.检查应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。一般来说，“应付账款”项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属明细科目的期末贷方余额的合计数填列。 三、 固定资产的实质性程序 （一）固定资产的审计目标 （二）固定资产——账面余额的实质性程序 1.获取或编制固定资产和累计折旧分类汇总表，检查固定资产的分类是否正确并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合累计折旧、减值准备科目与报表数核对是否相符。 2.对固定资产实施实质性分析程序： （1）分类计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率，并与上期比较； （2）计算固定资产修理及维护费用占固定