第三章-审计目标与审计流程2014更新.pptVIP

审 计 第五章 审计目标与审计流程 【学习要求】 ★掌握财务报表审计的总目标与责任划分； ★掌握具体审计目标的确定； ★熟悉审计流程与审计目标的实现。 第五章 审计目标与审计流程 【提示】审计目标是审计工作的出发点和落脚点，审计目标为审计人员获取充分、适当的审计证据提供导向，从而支持审计意见的正确发表。 引例：面对客户的欺诈伎俩，审计师不能忘记自己的目标 20世纪80年代的凯锐公司总经理王小宾用并不存在的化肥槽做抵押来获得他永远也无法偿还的贷款。他的做法很简单：注册会计师在周一在广丰县稽核过的化肥槽连夜运到上饶市，这样当注册会计师周二赶到上饶市的时候，化肥槽就又被计算一遍。诸如此类的小伎俩却让债权人受到数以百万计的损失。 注册会计师为什么不在同一地区同时进行审计？原因也许是他们过于相信他们的客户。可是，注册会计师们又为什么在面对客户可能的欺诈伎俩时，不牢记自己的目标呢？ 同样在20世纪80年代，四季建筑公司将一批建筑合同的收入确认入账，而该合同根本从未动工。物料采购来并存放在施工地点，周围用篱笆围着。而公司的注册会计师们认为没必要去施工现场，他们仅仅靠使用完工百分比法来计算成本和收益。尽管这在技术上是合法的，但夸大了收入，当这一 事实被暴露时，公司股价大跌。媒体宣称注册会计师被欺骗了，而注册会计师们却说他们的做法无可厚非。 20世纪90年代，一名叫李滔滔的男士使用了类似王小宾的做法来欺注册会计师，他利用管道把色拉油在不同地区的容器间移动，这样注册会计师便把一件资产多次计算。注册会计师们又一次被愚弄了。他们为什么没有考虑到这些可能性并使用有效的手段来保证正确稽核存货？答案就是，注册会计师们那时不需要这么做。而当他们在另外一些案例中发现了类似问题时，他们却说那不过是与公认会计原则有关的一个可笑的意外。 以上三个经典骗局有两个是注册会计师由于客户的欺诈行为而出具错误审计意见。对于此类欺骗，公众投资者实际上是无法避免的。于是，人们发问：面对客户的欺诈伎俩，注册会计师到哪里去了？如果你是注册会计师，你的最佳反应应该是：在任何时间，任何地点，不要忘记自己的目标。 第一节 财务报表审计的总目标与责任划分 一、财务报表审计目标的演变 二、财务报表审计的总体目标 三、责任划分 一、财务报表审计目标的演变 查错防弊阶段 财务报表验证阶段 查错防弊与财务报表验证并重 审计目标的演变 ★管理层对编制财务报表的责任具体包括： （1）选择适用的会计准则和相关会计制度。 （2）选择和运用恰当的会计政策。 （3）根据企业的具体情况，作出合理的会计估计。 （4）设计、执行和维护必要的内部控制，使得编制的财务报表不存在由于舞弊或是错误而导致的重大错报 2．注册会计师的责任 按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。 （二）两种责任不能相互取代 《中国注册会计师审计准则第1101号—财务报表审计的目标和一般原则》指出，财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任 。即注册会计师的责任不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。 【注意】管理层认定与会计处理流程对应： （1）记录交易（根据原始凭证编制记账凭证：会计分录）：对应“与各类交易和事项相关的认定”； （2）登记账户（根据记账凭证登记账户）：对应“与期末账户余额相关的认定”； （3）编制财务报表（根据账户记录编制财务报表）：对应“与列报相关的认定”。 认定有的是明确的表达，有的是隐含的表达。 第二节 具体审计目标的确定 二、具体审计目标 注册会计师了解被审计单位管理层的认定，目的是为了确定具体审计目标。具体审计目标由管理层认定推导得出，对注册会计师的审计工作具有导向作用，是注册会计师评估重大错报风险以及设计和实施进一步审计程序的基础。 （一）与各类交易和事项认定相关的具体审计目标 （二）与账户余额认定相关的具体审计目标 （三）与列报认定相关的具体审计目标 （一）交易的认定种类及具体审计目标 交易的认定种类及具体审计目标 （二）账户余额的认定种类及具体审计目标 账户余额的认定种类及具体审计目标 （三）列报的认定种类及具体审计目标 列报的认定种类及具体审计目标 第二节 具体审计目标的确定 三、管理层违反认定（或目标）的目的与手段 从原理上分析，管理层违背的认定通常有两种目的、八种基本手段。 ★第一种目的：多计利润或少计亏损，往往少计负债或多计资产，夸大盈利能力或偿债能力。常见手段有： （1）将费用列为资产，如将收益性支出列为资本性支出； （2）多计资产、多计收入，如伪造销售业务； 第二节 具体审计目标的确定 （3）将负债作为收益，如将“预收账款”提前转作“主营业务收入”； （4）少计负债、少计费用，如少计提预提费