第三章-我国审计的组织形式.pptVIP

道德准则 发现某机场有一公文包。内有重要文件和1000美元。 路人甲捡到后，拿了钱后将公文包丢弃。后到处吹嘘他的好运气。 路人乙捡到后，拿了钱后将公文包放在显眼处。他没有告诉别人用这笔钱买了个新衣柜。 违反道德准则的原因：路人甲的观念“与众不同”；路人乙的行为是自私的。 3.4 注册会计师的职业道德和法律责任 3.4.1 注册会计师的职业道德 注册会计师的职业道德，是指对注册会计师的职业品德、执业纪律、业务能力、工作规则及所负的责任等思想方式和行为方式所作的基本规定和要求。 包括： 1、注册会计师职业道德的基本要求 2、注册会计师的业务能力技术守则 3、注册会计师对委托单位的责任 4、对同业的责任 5、业务承担中的职业道德 * 《审计学》（第七版） * 《中国注册会计师职业道德守则》包括 《中国注册会计师职业道德守则第1号——职业道德基本原则》 《中国注册会计师职业道德守则第2号——职业道德概念框架》 《中国注册会计师职业道德守则第3号——提供专业服务的具体要求》 《中国注册会计师职业道德守则第4号——审计和审阅业务对独立性的要求》 《中国注册会计师职业道德守则第5号——其他鉴证业务对独立性的要求》。 1、注册会计师职业道德基本要求 职业道德基本原则： 1) 诚信 Trustworthiness( includes honesty, Integrity, reliability, and loyalty) 2)独立性 Independence 3)客观和公正 Objectivity and fairness 4)专业胜任能力和应有的关注 Professional competence and due care 5)保密 Confidentiality 6)良好的职业行为 Citizenship 一、诚信 1．基本要求 诚信即诚实守信，要求会员应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，并秉公处事、实事求是。 2．不得发生牵连 会员如果认为业务报告、申报资料或其他信息中的下列问题，则不得与这些问题发生牵连：（1）含有重大虚假或误导性陈述；（2）含有缺乏充分依据的陈述或信息；（3）存在遗漏或含糊其辞的信息。 发生牵连是指针对有关审计客户信息出具的审计报告或同意将其姓名与有关信息联系在一起。 例如某事务所的A注册会计师负责审计甲公司2012年财务报表，如果A注册会计师在审计报告上签名并盖章，则表明其与该审计报告包含的信息发生牵连。 2)独立性 独立性是指不受外来力量控制、支配，按照一定之规行事。独立性相当于完全诚实、公正无私，无偏见，客观认识事实，不偏袒。 独立性原则通常是对注册会计师而不是非执业会员提出的要求。 （1）注册会计师执行鉴证业务时，应当从实质上和形式上保持独立性 （2）会计师事务所在承办鉴证业务时，应当从整体层面和具体业务层面采取措施，以保持会计师事务所和项目组的独立性 某事务所自2005年以来一直为甲公司提供代编财务报表的专业服务，如果拟从2012年开始承接该公司年报审计，则此前提供的代编财务报表的非鉴证业务对2012年财务报表审计业务在独立性的自我评价方面构成了不利影响。 以此类推，如果事务所为甲公司提供了内部控制涉及的专业服务，则不能承接内部控制审计业务；如果提供了计算机应用系统设计，则不能承接对计算机应用系统的鉴证服务。 3)客观和公正 客观，是指按照事物的本来面目去考察，不添加个人的偏见。 公正，是指公平，正直，不偏袒。 客观和公正要求应当公正处事、实事求是，不得由于偏见、利益冲突或他人的不当影响而损害自己的职业判断。 会员如果存在导致职业判断出现偏差，或对职业判断产生不当影响的情形，会员不得提供相关专业服务。 4)专业胜任能力和应有的关注 专业胜任能力 是指会员具有专业知识、技能和经验，能够经济、有效地完成客户委托的业务。 专业胜任能力包括两个独立的阶段：获取和保持。 应有的关注 要求会员遵守执业准则和职业道德规范要求，勤勉尽责，认真、全面、及时地完成工作任务。 适当情况下，会员应当使客户、工作单位和专业服务的以及业务报告的其他使用者了解专业服务的固有局限性。 5)保密 1．保密原则要求注册会计师不得有下列行为： 未经客户授权或法律法规允许，不得向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息； 不得利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益 2．会员应警惕无意泄密的可能性 关系密切的人以及近亲属，包括主要近亲属（配偶、父母、子女）和其他近亲属（兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女） 3．需要会员保密的客户或