采购与付款循环审计(1).pptVIP

课堂练习 注册会计师在审计乙公司2005年度的购货业务时，收集了下列资产负债表日前后的购货业务信息，见下表： 要求：指出上述购货业务的会计处理存在哪些问题？应如何调整？ 入库单编号 入库单日期 购货发票日期 登记应付账款明细账日期 登记原材料明细账日期 发票金额 #1315 2005/12/30 2005/12/30 2005/12/31 2005/12/31 200 000 #1316 2005/12/30 2006/01/01 2006/01/03 2006/01/03 120 000 #1317 2005/12/31 2006/01/02 2006/01/03 2006/01/03 90 000 #1318 2005/12/31 2006/01/02 2006/01/02 2006/01/02 50 000 #1319 2006/01/01 2006/01/03 2006/01/03 2006/01/03 60 000 #1320 2006/01/01 2006/01/05 2006/01/05 2006/01/05 70 000 ＃1316、＃1317和＃1318入库单所对应的购货业务应登记在2005年度，因为货物已经在2005年度实际收到，这三笔购货业务涉及的金额共计260 000元。应编制调整分录为： 借：原材料 260 000 应交税费——应交增值税(进项税) 44 200 贷：应付账款 304 200 案例资本性支出列入收益性支出 （1）发现疑点。查账人员在审阅新新公司固定资产增加业务时发现，该企业2002年10月份建成的办公楼价值偏低，因为查账人员进驻该企业时，对其办公楼较高的内部装修档次留下了深刻的印象。通过审阅有关记账凭证，核查固定资产原值构成计算表发现，其中室内装修费用总额较少。为此，查账人员怀疑该企业是否将部分装饰费用挤入期间费用。 （2）跟踪查证。为了弄清这一问题，查账人员首先审阅了该企业10月份所有的支出情况，没有发现有关装修费用支出内容。接着，查账人员又翻阅了该企业8月份的“产品销售费用”、“制造费用”的明细账及有关会计凭证，因为办公楼内部装修业务主要发生在8月份。经审查发现有两笔业务极不正常。第一笔为8月20＃凭证，会计分录为： 案例 资本性支出列入收益性支出 借：销售费用 150万元 贷：银行存款 30万元 贷：应付账款——某装饰工程公司 120万元 此凭证的摘要栏内注明“结算某销售门市部装修费用”，而所附原始单据仅有一张该装饰工程公司开具的发票，并未附有关工程结算明细资料。第二笔为8月43#凭证，会计分录为： 借：制造费用 6O万元 贷：银行存款 6O万元 案例资本性支出列入收益性支出 （3）调账。由于将装修支出列入了期间费用，所以减少了固定资产的原始价值，因此首先要调整固定资产的账面价值。假设此问题是在11月份发现的，则应编制会计分录： 借：固定资产——办公楼 2 100 000 贷：销售费用 1 500 000 制造费用 600 000 函证应付账款 一般情况下，CPA不需要对应付账款进行函证 ，原因是： 第一，购货发票本来就是一个外部凭证 第二，函证应付账款不能提供未入账负债的证据。 但如果1）被审计单位控制风险较高； 2)某些应付账款明细账户金额较大； 3)被审计单位处于经济困难阶段; 则应进行应付账款的函证。 比较应收账款函证与应付账款函证的异同。 函证对象 金额较大的债权人； 在资产负债表日金额不大、甚至为零，但却是企业重要供货商的债权人，因为这种情况下应付账款更可能被低估； 存在关联方交易的债权人。 函证方式：最好采用肯定式。 注册会计师必须对函证的过程进 行控制，要求被函证方直接回函给 注册会计师，并根据回函情况，编 制与分析函证结果汇总表，对未回 函的，决定是否再次进行函证。 如果存在未回函的重大项目，注 册会计师应采用替代审计程序，确 定其是否真实。 通常可以检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性。 函证对象选择案例： [资料]：注册会计师2002年1月15日审计新发公司的财务报表时候，决定对某些应付账款