第四章-重要性与审计风险(1).pptVIP

案例分析 问题2分析 　　不能，因为虽然华兴公司与出资者晋美公司没有实质性内容的往来款项低于其会计科目重要性水平，但由于性质特殊（属关联方交易），不能忽略不计，应当考虑实施针对形式执行测试程序予以查证。 案例分析 案例资料（3） 2、审计师抽取样本对存货进行测试时，发现存货A少计了200万元，存货B少计了150万元，据此推断存货总体的错报为500万元。于是，审计师在工作底稿中建议华兴公司对此进行调整。 　　 案例分析 问题3 　　注册会计师建议华兴公司调整存货账项是否恰当？ 问题3分析 　在实务中，注册会计师一般会把查证确定的所有重大错报建议被审单位调整，而不是推断总体误差。因为会计差错调整需要有证据支持才能作出会计处理，不能依靠推断来调整会计账项。　　 案例分析 案例资料（3） 3、审计师发现华兴公司07年度有一笔资产价值恢复，冲回了原计提的资产减值准备，追查发现企业在盈利年度多计提资产减值准备50万元，以备出现亏损时恢复资产调整盈亏。审计师建议公司调整，公司拒绝调整，最后由于该笔金额不大（低于重要性水平），注册会计师发表了无保留意见的审计报告。 案例分析 问题4 　　注册会计师已经明显感到公司利用计提准备调节盈亏，是否能够出具“无保留意见”审计报告？ 案例分析 问题4分析 　 　　当注册会计师已经明显感到公司利用计提准备调节盈亏，即被审单位存在舞弊时，由于性质重大，无论金额大小（即低于重要性水平），也要执行针对性审计程序查证，不能草率签发“无保留意见”的审计报告。 　　 第二节　审计风险 一、审计风险的含义 审计风险即是注册会计师发表了一个不适当意见的风险。 财务报表没有公允揭示而注册会计师却认为已公允揭示； 财务报表总体上已公允揭示而注册会计师却未公允揭示。 一、审计风险的含义 审计风险是审计程序未能察觉出重大错误的风险。 　（CICPA　加拿大特许会计师协会） 注册会计师对于存在重大错报的财务报表未能清楚地适当修改他的意见的风险。（AICPA　美国注册会计师协会） 一、审计风险的含义 审计风险是指注册会计师对实质上错报的财务报表可能提供不适当意见的那种风险。（《国际审计准则》） 财务报表存在重大错报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。 　（《中国注册会计师审计准则第1101号》） 二、重要性、审计风险与审计证据三者之间的关系 重要性与审计风险之间成反向关系。重要性水平越高，审计风险越低。 重要性水平与所需审计证据成反向关系。重要性水平越低，所需审计证据越多。 三者间的关系 　 　 重要性水平越高 （即金额大小） 审计风险越低 审计证据越少 三、审计风险模型 审计风险＝固有风险× 控制风险×检查风险（1983年） 审计风险＝固有风险× 控制风险×检查风险×实质性测试风险 审计风险＝固有风险× 控制风险×实质性测试风险 审计风险＝固有风险× 控制风险×检查风险×抽样风险 审计风险＝重大错报风险×检查风险（2006年）　 四、审计风险模型的要素分析 （一）　审计风险的分析　（P63－66） 　审计风险期望审计风险 　期望审计风险的确认与计量 　不同注册会计师的相似审计风险 　不同注册会计师审计风险的差异 四、审计风险模型的要素分析 （二）　重大错报风险的分析　（P66－69） 1、重大错报风险的含义及特点 　重要错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。 　重要错报风险包括：固有风险、控制风险。 　此类风险通常与控制环境有关，是企业的风险。 四、审计风险模型的要素分析 （二）　重大错报风险的分析　（P66－69） 2、重大错报风险的识别和评估 　注册会计师只能识别和评估重要错报风险，无法控制此类风险。 　注册会计师应当实施下列审计程序： 重大错报风险的评估程序 　　1 在了解被审计单位及其环境的过程中识别风险 .　　2 　 将识别的风险和认定层次可能发生错报领域相联系 　　3 考虑错报的风险是否重大 .　　4 考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性 四、审计风险模型的要素分析 （二）　重大错报风险的分析　（P66－69） 3、可能表明存在重大错报的事项和情况 　（共计28项，详见《教材》P67－68） 4、需特别考虑的重大错报风险 四、审计风险模型的要素分析 （三）　检查风险的分析　（P69－70） 1、检查风险的含义及分析 　　　检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。 四、审计风险模型的要素分析 （三）　检查风险的分析　（P69－70） 1、检查风险的含义及分析 　检查风险是必然存在的风险； 　检查风险的水平高低与被审计单位无关，而与审计程序的有效性有关。 其原