第五章企业所得税税收筹划.pptVIP

第五章 企业所得税税收筹划 ;学习目标： 1、了解公司企业、合伙企业、个人独资企业的税务处理差异； 2、掌握收入项目的政策依据及筹划思路； 3、掌握成本费用项目的政策依据及筹划思路； 4、掌握企业所得税税率的政策依据及筹划思路； 5、掌握企业所得税优惠政策的政策规定及筹划思路。 ;重点：企业所得税纳税人、计税依据、税率、优惠政策的筹划依据和思路 难点：企业所得税纳税人、计税依据、税率、优惠政策的筹划依据和思路 ;第一节 纳税人筹划 ;二、内资企业纳税人身份的税收筹划 内资企业在所得税纳税人身份方面的筹划主要是通过纳税人之间的合并、分立、集团公司内部设立子公司或者分公司的选择，以达到规避高税负，综合收益最大化的目的。 ;1、企业设立时个人独资企业、合伙企业、公司制企业的选择 2、企业设立分支机构时，子公司与分公司的选择 ;三、外资企业纳税人身份的税收筹划 居民纳税人与非居民纳税人最大的差别在于居民纳税人负有无限纳税义务，不仅要将来源于中国境内的所得申报纳税，而且要将来源于国外的所得申报纳税；而作为非居民纳税人，只负有有限纳税义务，仅对来源于中国境内的收入纳税。因此，企业就应当进行必要的税收筹划，尽可能作为非居民纳税人负有限纳税义务，从而达到合法节约税款支出的目的。 ; 筹划思路：根据税法规定的确定所得来源地的准则，可以采取努力中断其他所得与外商投资企业之间的联系。 ;第二节 计税依据的筹划 ;二、收入的筹划 对于企业收入进行税收筹划的方法主要有各项收入的计算方法以及收入时点确认的选择。 ; 1、营业收入的筹划 营业收入的筹划主要涉及收入确认时点和收入计算方法选择两方面，这两方面均会影响所得税负。 （1）销货收入。销货收入的税收筹划应注意以下问题： ① 重点在于销货时点的认定。 ② 有关销货退回及折让，均应取得凭证以免虚增收入。 ; （2）长期工程收入。长期工程收入的计算方法有完工百分比法和全部完工法（工程完工期不满12个月者方适用）两种。究竟采用何种方法为佳，就税收筹划而言，采用全部完工法较为有利。;2．非营业收入的筹划 非营业收入筹划重点在于企业资金的运用问题，也即设法增加免税收入及避免调整增加收入。在增加免税收入方面，主要应考虑：（1）资金应投资于国内其他企业，享受减免税优惠；（2）剩余资金购买政府公债。 ; 【案例】 惠达有限责任公司打算2008年用300万元资金进行债券投资，有两种方案可以选择：一是购买票面年利率5.6％的企业债券；二是购买年利率为4.8％的国债。该纳税人企业所得税税率为25％，假定不考虑风险和流动性的差异，从税后收益的角度考虑应如何进行税收筹划。 ;方案一：购入企业债券。 利息收入＝300×5.6％＝16.8(万元) 税后收益＝16.8×(1－25％)＝12.6(万元) 方案二：购买国债。 利息收入：300×4.8％＝14.4(万元) ; 纳税分析：由于国债免税，税后收益为14.4万元。在本例中购买高息的企业债券最终效益还不如购买利率较低的免税国债。由此可知，由于国债利息收入免所得税，其收人即等于税后收入。而其他债券只有扣除各种税收以后才是纳税人的最后收益。在税收筹划时必须充分考虑税收征免这个重要因素。 ; 3、投资收益的核算方法的筹划 当企业对外进行长期股权投资时，在会计核算上有成本法与权益法两种方法供采用。会计制度规定：企业在取得股份以后，采用成本法还是权益法要取决于投资在被投资企业资本中所占的比例和所能产生的影响程度。当超过20％时，应采用权益法；当低于20％，所拥有股权不足以对被投资企业的经营决策产生重大影响时，适用成本法。但是当公司对外投资处于20％左右时应当权衡，尽量采用成本法，以减轻税负。 ; 两种核算方法对企业收入总额的影响是不同的。采用成本法，在其投资收益已实现但未收回投资之前，投资企业的相应账户“投资收益”并不反映其实现的投资收益的使用情况，也没有反映在当年的收入总额中，无形中减少了当年的收入总额，推延了纳税时间。而采用权益法进行核算时，无论投资是否收回，均反映在“投资收益”账户上，计入当年度收入总额。这样，采用成本法的企业可以将由被投资企业支付的投资收益长期滞留在被投资企业账上作为追加投资。 ; 例： A公司2006年1月1 日购买B公司股票500 万元，取得该公司具有表决权股份的20％。2006年度B公司报告净收益240万元，B公司所在地区的企业所得税税率为15％。 ; A公司若采取成本法核算长期股权投资，则会计分录如下： （1）长期投资入账： 借：长期股权投资 5