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第十章 税收制度 第一节 我国税收制度的历史演进 第二节 商 品 课 税 第三节 所 得 课 税 第四节 资源课税与财产课税 Chapter 10  The tax system 10.1 The constitution of the tax system and its development 10.2 Taxes on commodities 10.3 Taxes on incomes 10.4 Taxes on the use of natural resources and taxes on assets 第一节 税收制度的组成与发展  一、税收制度的组成和发展 (the system structure and the evolution of the tax system) 二、我国税制的历史演进 (the historical evolution of tax system in China) 第一节 税收制度的组成与发展  一、税收制度的组成和发展 （一）税收制度的组成 （二）税收制度的发展 1985年所得税与人均国民生产总值的相关关系 第一节 税收制度的组成与发展 二、我国税制的历史演进 我国现行税制是自建国以来长期建设，以及经过1980年代初以来特别是在1994年实行重大的结构性改革而逐步形成的，属于以流转税、所得税为主体的复合税制。 第二节 商 品 课 税 一、商品课税的特征和功能 (the features and functions of commodity taxes) 二、我国现行商品课税的主要税种 (main categories in China) 第二节 商 品 课 税 商品课税的特征 : 1、课征普遍 2、以商品和非商品的流转额为计税依据 3、实行比例税率 4、计征简便 第二节 商 品 课 税 二、我国现行商品课税的主要税种 (一) 现行增值税 (二) 现行消费税 (三) 现行营业税 增值税：基本概念 增值税是指对商品生产与流通过程中或提供劳务服务过程中实现的增值额征收的一种税。增值额具有两种意义： ● 理论增值额——企业等经济组织从事生产经营或提供劳务服务过程中新创造的价值，即商品生产、流通或劳务服务过程中活劳动创造的价值（V+M）。 ● 法定增值额——税法规定的增值税纳税人的货物销售（或劳务服务）收入额减去税法规定的扣除项目金额后的余额。 法定增值额的计方法有两种：加法，减法 --------参 见 后 述-------- ● 加法：即将纳税期内新创造的各项价值相加。 它等于工资、奖金、利润、利息、租金、股息等之和。 -----按照这种方法计算出的结果，往往会有较大误差。 ● 减法（也称扣额法）：即将纳税期内的商品（或劳务服务）销售收入减去法定扣除项目（如原材料、辅助材料、燃料、动力、包装物等）之后的余额。 ------这种计算方法在实践上虽然具有操作性，但是仍相当繁琐、复杂。 增值税：三种类型（A） 增值税是当代许多国家采用的一个国际性税种，具体有三种类型。这与各国增值税制度对计算增值额时准许扣除项目的范围不同的规定相关。 一般而言，在各国增值税制度中，都规定在计算增值额时，准许将用于生产商品或提供劳务的外购投入物品的以下六个项目中的前五项予以扣除： 原材料及辅助材料；燃料、动力；包装物品；低值易耗品； 外购劳务；固定资产。 但是，对上述第六项（即固定资产）是否准许扣除以及如何扣除，不同国家的规定不完全相同，从而形成投资激励和财政收入效应均存在差异的三种增值税类型： 生产型 收入型 消费型 增值税：三种类型（B） ● 生产型——在计算增值额时，不允许将外购固定资产的价款（包括年度折旧）从商品或劳务的销售额中抵扣。（这样，从宏观上讲，作为增值税税基的增值额相当于国内生产总值，故称生产型增值税） ● 收入型——在计算增值额时，允许将当期固定资产折旧从商品或劳务的销售额中予以扣除。（因此，在宏观上，作为增值税税