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第十四章 采购与付款循环审计 第一节 采购与付款循环的特性 一、主要凭证与会计记录 采购与付款交易通常要经过请购----订货---验收---付款这样的程序。 （一）请购单 由产品制造、资产使用等部门填写，送交采购部门。 （二）订购单 （三）验收单 （四）卖方发票 （五）付款凭单 （六）转帐凭证 （七）付款凭证 （八）应付账款明细账 （九）库存现金日记帐和银行存款日记帐 （十）卖方对帐单 二、涉及的主要业务活动 （一）请购商品和劳务 请购单是证明有关采购交易的“发生”认定的凭证之一。 （二）编制订购单 这项检查与采购交易的“完整性”有关 （三）验收商品 验收单是支持资产或费用以及与采购有关的负债的“存在或发生”认定的重要凭证。定期独立检查验收单的顺序以确定每笔采购交易都已编制凭单，则与采购交易的“完整性”认定有关。 （四）储存已验收的商品存货 这些控制与商品的“存在”认定有关。 （五）编制付款凭单 这些控制”与“存在”、“发生”、“完整性”、“权利和义务””和计价和分摊“等认定有关。 （六）确认与记录负债 （七）付款 （八）记录现金、银行存款支出 第二节 控制测试和交易的实质性测试 一、概述 二、采购交易的内部控制、控制测试和交易的实质性程序 采购交易与销售交易无论在控制目标、关键内部控制方面还是在控制测试与交易实质性程序方面，就原理而言大同小异。因此，以下仅就采购交易在上述方面的特殊之处予以说明。 （一）适当的职责分离 如：请购与审批；采购与验收；采购验收与相关会计记录。 （二）内部核查程序 1、采购与付款业务相关岗位及人员的设置情况。 2、采购与付款业务授权批准制度的执行情况。重点检查大宗采购与付款业务的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批的行为。 3、应付账款和预付账款的管理。重点审查应付账款和预付账款支付的正确性、时效性和合法性。 4、有关单据、凭证和文件的使用和保管情况。重点检查凭证的登记、领用、传递、保管、注销手续是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞。 三、固定资产的内部控制和控制测试 （一）固定资产的预算制度 （二）授权批准制度 （三）账簿记录制度 （四）职责分工制度 （五）资本性支出和收益性支出的区分制度 （六）固定资产的处置制度 （七）固定资产的定期盘点制度 （八）固定资产的维护保养制度 一、应付账款的审计目标 1、确定资产负债表中记录的应付账款是否存在； 2、确定所有应当记录的是否均已记录； 3、确定资产负债表中记录的应付账款是否为被审计单位应当履行的现时义务； 4、确定期末余额是否正确； 5、确定应付账款是否已按照企业会计准则在财务报表中作出恰当披露。 二、应付账款的实质性程序 1、获取或编制应付账款明细表： （1）复核加计正确，与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。 （2）检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否正确。 （3）结合预付账款、其他应付款等往来项目的明细余额，调查有无同时挂账的项目、异常余额或与购货无关的其他款项（如关联方账户或雇员账户），如有，应作出记录，必要时建议做调整。 2、执行实质性分析程序： （1）将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因。 （2）分析长期挂帐的应付账款，要求被审计单位作出解释，判断是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润，并注意其是否可能无须支付。对确实无须支付的应付账款会计处理是否正确，依据是否充分；关注账龄超过3年的大额应付账款在资产负债表日后是否偿还，检查偿还记录、单据及披露情况。 （3）计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性。 （4）分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性。 3、函证 一般情况下，应付账款不需要函证，这是因为函证不能保证查出未记录的应付账款。况且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。 但如果（1）控制风险较高，（2）某应付账款明细账户金额较大（3）被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证。 CPA应选择较大金额的债权人；资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要的供货人的债权人。 函证方式：最好采用积极式 对未回函的重大项目，应采用替代程序。如：检查决算日后应付账款明细账及库存现金和银行存款日记帐，核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，如合同、发票、验收单，核实应付账款的真实性。 4、检查应付账款是否记入了正确的会计期间，是否存在未入帐的应付账款： （1）检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入帐的应付账款，确认应付账款期末余额的完整性。 （2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确