企业财务管理会计论文.docxVIP

　　一、过去我国已经做了什么回顾与反思一中国管理会计的实践及其中国特色1978年之前，中国实施计划经济体制。 　　基于计划经济体制，国营企业只是国家行政附属机构，没有任何经营自主权。 　　国营企业按国家下达的计划生产的是产品而不是商品。 　　这些产品由国家统购包销，对国营企业而言，根本不存在也不必要存在市场问题。 　　由于成本代表着效率，自然成为国家关注的重点。 　　从当时特定的历史环境和国营企业特有的制度安排来看，中国管理会计的实践具有一些鲜明的中国特色。 　　这些鲜明的中国特色表现在班组核算、经济活动分析、群众路线、生产技术财务计划和对外提供成本报表等方面。 　　1班组核算。 　　1951年下半年，中国东北地区一些工业企业开始推行车间成本核算，并认为把成本工作推行到车间是成本工作显著前进一步的标志姜开齐，1951。 　　在车间成本核算的基础上，各行各业又大力推行班组核算谢咸临，1952。 　　班组核算是企业的最基层即班组对其生产活动进行记录、计算、控制、分析与考核的一种核算方式，是企业推行经济责任制最扎实的基础。 　　班组核算作为具有中国特色的责任会计，解决了西方责任会计某些难以解决的问题胡玉明，2002。 　　以现在的后见之明，其缩小成本核算范围的思路具有当今流行的作业成本法作业管理--，的基本元素。 　　2经济活动分析。 　　班组核算只能反映问题之所在，而要寻找问题之根源，必须借助于经济活动分析胡玉明，2002。 　　中国最早开展班组核算的天津钢厂始终将班组核算与经济活动分析紧密结合起来杜昂，1998。 　　只有将班组核算与经济活动分析相结合，才能达到发现问题、解决问题的目的。 　　班组核算与经济活动分析可以说是当时中国管理会计实践的两大法宝胡玉明，2002。 　　中国国营企业50年代初期推行的经济活动分析已经突破了单纯运用财务指标的局限性，立足企业经济活动过程，采用财务指标与非财务指标相融合的多元化指标体系评价企业经营活动，具有平衡计分卡-，的元素。 　　20世纪60年代初期，中国大冶钢厂推行的五好小指标竞赛杜昂，1998类似于平衡计分卡。 　　可以说，中国国有企业推行的经济活动分析早已体现平衡计分卡的精髓。 　　遗憾的是，现在中国绝大部分高等院校会计学专业课程体系的企业经济活动分析曾经因为会计味道不纯而被视为不伦不类的课程，并改为企业财务分析或企业财务报表分析。 　　这究竟是一种进步还是退步值得深思？3群众路线。 　　企业的管理会计实践本来属于企业内部的事情，成本信息还涉及商业秘密，能够走群众路线，充分地集思广益，共谋降低成本之良策，则是基于计划经济体制，中国国营企业管理会计实践的特色。 　　其中的典型例证就是鞍山钢铁公司将群众路线运用到企业管理会计实践上来，依靠班组核算，发动了群众，取得了较好的成效。 　　可以说，群众路线在班组核算与经济活动分析中起着很大作用。 　　企业的管理会计实践是一项综合性的管理系统工程，不仅要深入班组，而且必须渗透到生产、技术、经营管理工作，必须与生产技术密切结合，走群众路线。 　　中国国营企业过去实行的群众路线类似于西方国家的企业目前强调人性化管理以及正在实行的员工参与制和授权管理。 　　但基于西方市场经济环境，独立主体的企业不可能如此广泛地实行管理会计实践的群众路线。 　　西方国家的企业管理会计实践即使要实行群众路线也只能在一个企业内部，因而只是局部性的群众路线，根本不可能实施全国性的群众路线。 　　只有基于中国国营企业制度安排，才有可能在全国范围实行管理会计实践的群众路线。 　　4生产技术财务计划。 　　基于计划经济体制，代表效率的成本指标非常重要，成本计划必不可少。 　　因此，国营企业必须编制一个包罗一切经济活动的计划。 　　这就是生产技术财务计划。 　　就其基本体系而言，中国国营企业实行多年的生产技术财务计划与西方国家企业编制的全面预算一致胡玉明，2002。 　　不过，中国国营企业是国家行政附属单位，由国家统一制定计划，并下达给各个企业，确定企业生产经营目标，然后据以制定企业的全面计划。 　　由此，编制计划时强调的是以生产计划为中心，要求其他各项计划与生产计划相配合。 　　而西方国家企业的全面预算则是根据以销定产的原则编制，生产预算建立在销售预算的基础上，并以销售预算为中心，综合平衡各项指标，而销售预算的编制又是以企业对市场需求的调查和预测为依据。 　　同时，全面预算还特别重视生产经营活动对现金收支和财务状况的预期影响。 　　而当时国营企业的现金收支统一由国家管理，国营企业的一切收入都上交国家，一切支出都由国家拨付，即实行所谓的统收统支制度。 　　上述具体操作的差异源于企业面临的经济环境的差异。