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第二章 非货币性资产交换 高级财务会计 4 非货币性资产交换的认定 1 2 3 以换出资产公允价值计量的会计处理 以换出资产账面价值计量的会计处理 主要内容 一、非货币资产交换认定 货币性资产，指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。 包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。 非货币性资产，指货币性资产以外的资产。 有别于货币性资产的最基本特征是其在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是不固定的或不可确定的。 包括存货、固定资产、无形资产、长期股权投资、不准备持有至到期的债券投资等。 非货币性资产交换，该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价)。 非货币性资产交换 甲 乙 非 货 币 性 资 产 非 货 币 性 资 产 可能涉及 少量货币性资产 25%标准 非货币性资产交换， 涉及少量补价时补价占比＜25％(不含25％) 补价（货币资产） 交易总量 补价所占比重 = （1）收到补价的企业： 交易总量=换出资产的公允价值 （2）支付补价的企业： 交易总量=支付的补价＋换出资产的公允价值 甲公司以一台闲置的机器换取乙公司一辆小汽车。该机器的账面价值为20万元，公允价值为13万元；小汽车的账面价值为21万元，公允价值为16万元。甲公司支付了补价3万元。 收到补价的企业（乙公司）补价所占比重= 补价/交易总量=3/16=18.75% 支付补价的企业（甲公司）补价所占比重= 补价/交易总量=3/（13＋3）=18.75% 【练习题】 下列项目中，属于非货币性资产交换的（ ） A.以公允价值100万元的原材料换取一项设备 B.以公允价值500万元的长期股权投资换取专利权 C.以公允价值100万元的A车床换取B车床，同时收到20万元的补价 D.以公允价值70万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付30万元的补价 【答案】ABC　　 二、确认和计量原则 按账面价值计量： 1、交换不具有商业实质 2、或者具有商业实质，但是换入或者换出资产的公允价值不能够可靠计量 按公允价值计量： 1、交换具有商业实质 2、换入或者换出资产的公允价值能够可靠计量 同时满足 二种方法 确认原则 二、确认和计量原则 账面价值： 公允不能可靠计量： 换入成本=换出账面+税费 不确认交换损益 公允价值： 公允价值能可靠计量： 1、换入或者换出资产有活跃市场 2、存在类似活跃市场 3、可合理估值 换入成本=换出公允值+税费 换出公允值-账面=交换损益 二种 计量基础 商业实质的判定 （一）判断条件（符合任一条件均可） 1、换入资产和换出资产的未来现金流量在风险、时间、金额方面显著不同。 （1）未来现金流量的风险、时间相同，金额不同； （2）未来现金流量的金额、时间相同，风险不同； （3）未来现金流量的风险、金额相同，时间不同； 2、换入资产和换出资产的预计未来现金流量不同，且其差额与换入和换出资产的公允价值相比是重大的。 关注 关联方之间的非货币性资产交换 关注同类非货币性资产之间的交换 是否为了调节利润的目的进行的交换 公允价值计量时的处理步骤 公允-账面=投资收益 处置 1存货 2固定 3长投 作销售处理 按公允价值确认收入 同时结转成本 公允-账面=营业外收入 1、存货 2、固定资产 3、长期投资 换出 （一）、换入资产以公允价值入账的会计处理 1、不涉及补价的会计处理 换入资产入账金额= 换出资产公允价值+相关税费－可抵扣的增值税进项税额 【例】甲企业以其持有的一项长期股权投资换取乙企业的一项无形资产，该项交易中不涉及补价。假定该项交易具有商业实质。甲企业该项长期股权投资的账面价值为120万元，公允价值为150万元。乙企业该项无形资产的账面价值为100万元，公允价值为150万元，甲企业在此项交易中发生了10万元税费。甲企业换入的该项无形资产入账价值为（ ）万元。 A.150　　B.160　　C.120　　D.130 【正确答案】 B 1、不涉及补价的会计处理 【例】甲公司以其使用中的账面价值为850 000元(原价为1 000 000元，累计折旧为150 000元，未计提减值准备)的一台设备换入乙公司生产的一批钢材，钢材的账面价值为800 000元。甲公司换入钢材作为原材料用于生产产品，乙公司换入设备作为固定资产管理。设备的公允价值为1 170 000元，钢材的公允价值为1 000 000元。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％，计税价格等于公允价值。假定甲、乙公司不存在关联方关系，交易价格公允，交易过程除增值税以外不考虑其他税费，且乙公司因换入设备而涉及的增值税进项税额不得抵扣。 （思考：可抵扣时怎么处理？） 原值 100 折旧 15