中财四应交增值税.综述.pptVIP

会计1403班 四、应交增值税的会计核算 （一）定义： 增值税是对在境内销售货物或者提供加工、修理修配、交通运输、部分现代服务等劳务，以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。增值税是我国目前的第一大税种。 （二）分类 根据纳税人的经营规模和会计核算的健全程度不同，增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 四、应交增值税的会计核算 1、增值税实行比例税率，一般纳税人增值税的税率分为三档：基本税率、低税率和零税率。 （1）基本税率为17%，适用于大多数销售或者进口货物，加工、修理修配劳务。 （2）低税率为13%，适用于保证消费者对基本生活必需品的消费，包括粮食、食用植物油、自来水、天然气、书刊、农药、化肥、电子出版物、食用盐等商品。 （3）零税率，即税率为零，仅适用于法律不限制或不禁止的报关出口货物，以及输完保税区、保税工厂、保税仓库的货物。零税率不但不需要缴税，还可以退还以前纳税环节所缴纳的增值税，因而零税率意味着退税。 四、应交增值税的会计核算 2、一般纳税人应交增值税的核算 （1）当期销项税额的核算 当期销项税额，是指纳税人当期销售货物或提供应税劳务时，按照销售额和适用税率计算并向购买方收取的增值税税款。一般纳税人在对外销售商品或提供劳务时，应向购买方开出增值税专用发票，按照商品或劳务的计税价格（不含税价格）和适用税率，计算应交增值税的销项税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。 四、应交增值税的会计核算 例1:2×14年7月15日，甲公司销售给乙公司一批产品，合同价款为80000元（不含税），适用的增值税税率为17%。甲公司生产该批产品的成本为65000元。产品已经发出，货款尚未收到。甲公司为了提前回笼资金，给乙公司开出的现金折扣条件为“1/10，n/30”。假定折扣仅限于产品的价款部分。 分析：本例中甲公司的增值税应当根据折扣前的产品售价和适用税率计算。 应交增值税销项税额=80000×17%=13600（元） 借：应收账款——乙公司 93600 贷：主营业务收入 80000 应交税费——应交增值税（销项税额） 13600 借：主营业务成本 65000 贷：库存商品 65000 四、应交增值税的会计核算 视同销售行为 企业的某些行为虽然没有取得销售收入，也视同销售，应当缴纳增值税。常见的视同销售行为包括：将货物交付其他单位或个人代销；销售代销货物；将自产、委托加工的货物用于不动产在建工程、转让无形资产、提供非应税劳务、集体福利或个人消费等非应税项目；将自产、委托加工或者购进的货物对外投资、利润分配或对外捐赠等。 四、应交增值税的会计处理 （2）当期进项税额的核算 当期进项税额，是指纳税人当期购进货物或者应税劳务已缴纳的增值税税额。根据我国增值税法规定，准许从当期销项税额中抵扣进项税额的情形，主要包括以下几类： 1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额。自2009年1月1日开始，我国实施增值税转型改革，从过去的生产型增值税模式转变为消费型增值税模式。与生产型增值税模式不允许将外购固定资产的价款从商品和劳务的销售额中扣除当期购进的生产经营用固定资产的增值税进项税额。 2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额。 3）购进农产品，除取得增值税专用发票和海关进口增值税专用缴款书外，可以按照农产品收购发票或者销售发票上注明的买价和13%的扣除率计算进项税额。 四、应交增值税的会计处理 4）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，可以按照运输费用金额和7%的扣除率计算进项税额。 在上述4种情形下，企业可以将增值税的进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，从而从当期的销项税额中抵扣。 例2：2×14年5月10日，甲公司从乙公司购买一批原材料，取得的增值税专用发票上注明的材料价款为80000元，运输费为2000元，增值税合计为13820元。材料已经收到并已验收入库，相关款项尚未支付。甲公司采用实际成本法对原材料进行计量。 借：原材料 82000 应交税费——应交增值税（进项税额） 13820 贷：应付账款