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小议政策性税收策划理念 　　政策性税收筹划是指特大型企业集团在不违背税收立法精神的前提下，与国家政府中的税务、财政等部门进行协商，试图改变现有对企业或行业不适用的税收制度，以实现企业利润最大化的理财方法。 　　从制度经济学角度看，这种筹划实质上是一种税收制度筹划的创新活动。 　　特大型企业集团发现现行税收制度的非均衡，从而产生的税收制度创新需求，政府根据这一制度需求对税收制度的供给进行调整，以实现税收制度均衡。 　　政策性税收筹划是一种新的更有效率的税收制度来改进、替代另一种税收制度的过程。 　　这一基本论断是本文从新制度经济学的视角来透视政策性税收筹划的基本依据。 　　政策性税收筹划起点根据新制度经济学的基本理论，税收制度的非均衡可理解为税收博弈的参与人对现行税制不满意状态，从供求关系看，是指制度供给与制度需求不一致的一种状态。 　　政策性税收筹划实际上就是对税收制度非均衡的一种反应。 　　法律和政策在实施中出现结果上的不平等，压抑了行业生产的积极性，势必会影响到该经济主体的利益，导致其在竞争中处于劣势，失去同其他同类企业竞争的公平性，从而导致效率损失。 　　税收制度的非均衡必然意味着现行税制安排的净收益小于可供选择税制安排的净收益，而基于行业特殊性的对原有税法与税收政策的修正和部分的改进，正体现了税收制度由非均衡到均衡的运动，由于这种改进符合公平与合理的税收原则，国家的利益不但不会减少，反而会因为行业生产积极性的提高将大幅度增加，形成税收制度创新的潜在收益，导致新的潜在制度需求，从而构成政策性税收筹划的逻辑起点。 　　政策性税收筹划的逻辑路径政策性税收筹划的过程是税收制度由非均衡走向均衡的过程。 　　税收制度的非均衡表明了潜在收益的存在，而这种潜在收益在现存制度中是无法获取的。 　　只有通过改变原有的税收制度安排，选择和建立一种新的均衡基础上的制度安排才能获得潜在收益。 　　税收制度由非均衡到均衡的轨迹就是政策性税收筹划的逻辑路径。 　　这一逻辑路径的主要思想是，现行税收制度的非均衡是政策性税收筹划的出发点，政府和税务部门应在此基础上，充分考虑纳税人对税制的接受程度，不断地调整税收制度供给以满足税收制度需求，从而实现税收制度由非均衡到均衡的运动。 　　需要指出的是，在税收制度创新过程中，参与税收制度创新的主体地位不同。 　　政府作为税收制度的供给者，会从自身利益出发进行税制设计和政策选择。 　　同时，特大型企业集团作为税收制度的需求者，有从自身利益出发选择有利于自己利益的税收制度的动机。 　　反映双方利益最大化税收制度的均衡既不单方面取决于税收制度的供给，也不单方面取决于税收制度的需求，而是由该制度的供给和需求共同决定的。 　　然而，由于国家追求税收政策全局性、统一性、整体性的目标导向和信息的不完备性，国家追求潜在收益的积极性相对微弱，相比之下，处于市场竞争的企业在生存本能的驱使下对这种潜在收益的追求要强烈和持久。 　　因此，税收制度主体是企业，而国家只不过是名义的税收制度的供给者而已。 　　政策性税收筹划反映了特大型企业集团对更合理的税收制度的需求，承认了上述特大型企业集团在税收制度形成和创新中的主体作用，即这些大型企业集团不是被动地接受国家既有的税收制度，作为市场竞争和国民经济建设活动的重要参与者，它还是我国税收制度创新的主体。 　　从近年来政策性税收筹划的实践看，我国的石油、钢铁、电力等行业的大型企业集团在税收制度创新中发挥了主体性作用。 　　政策性税收筹划的技术路线由于政策性税收筹划是对国家税法制度的筹划，它要改变不合理的、与行业特征不适应的税收政策，与一般性税收筹划相比，政策性税收筹划要艰难得多。 　　根据上述政策性税收筹划的逻辑路径，政策性税收筹划的技术路线如下深入研究税收理论和税收制度。 　　进行政策性税收筹划的企业首先要深入研究税收理论和税收制度，准确把握税收理论的前沿和税收制度演进的规律。 　　国家税收政策代表着国家的利益取向，税收制度的改革方向，在一定程度上代表了国家经济体制的改革方向。 　　只有准确把握税制完善的方向，才能为政策性税收筹划营建成功平台。 　　深入研究国家现有税收制度的非均衡性。 　　国家税收制度的设计均是从全局和宏观角度出发，而国民经济的各行业却是具体的、特殊的。 　　只有善于敏锐地发现并深入研究国家现有的税收政策对行业生产的非均衡性，才能提出合理的税收制度改革的建议。 　　提出政策性税收筹划的理论依据。 　　作为一种特殊的对国家税收政策的筹划，不能将政策性税收筹划片面地理解为向国家要政策，政策性税收筹划要遵循有理的原则。 　　我国石油企业在进行石油增值税筹划时就提出石油全生产过程理论作为其筹划依据，取得了良好的效果。