建筑业税务管理论文.docxVIP

　　全面推行营业税改征增值税以下称营改增试点后，建筑业工程总承包项目的计税方式等发生改变，项目的实际税负成本难以预测，存在不确定性，导致项目运行可能存在较大风险。 　　本文分析了建筑业营改增可能产生的影响，结合项目运行各阶段实际分析可能存在的风险，并提出了相应对策。 　　一、建筑业营改增影响分析建筑业营改增有利于完善增值税抵扣链条，避免重复征税；实现税收监督，规范经济行为，有利于促进建筑行业的健康发展。 　　但结合建筑行业现状，营改增可能存在以下影响一项目税负成本可能加重首先，相较于营业税制下，税率上升可能导致企业的税负会相应增加。 　　建筑业营改增后，提供建筑服务选用一般计税方法适用11的增值税，选用简易计税方式适用3的增值税，相较营业税制而言，纳税负担可能增加。 　　其次，获得增值税专用发票用于抵扣较困难。 　　除去分包成本，项目的大部分成本为材料和设备采购以及人工费，大部分施工材料，由个体户或小规模纳税人提供，难以取得增值税专票，而占比较大的人工费作为工资列支，无法取得增值税专用发票。 　　二实际税负水平存在不确定性营改增后，项目的实际税负水平是由销项税额和取得的可抵扣的进项税共同决定，但是进项税额难以确定。 　　首先，由于营改增后价税分离，导致项目初期无法准确地预测进项税额；其次，在实际工作过程中，很多预计能取得增值税专用发票的项目，因为各种问题无法取得增值税专用发票。 　　因此，增加了项目实际税负水平的不确定性，同时也对项目管理提出了更高的要求。 　　三财务风险可能增加首先，营改增后，增值税纳税义务时间发生变化，在收到预付款时发生纳税义务，可能由于分包工作不匹配造成销项与进项不匹配，先行支付大量税款，减少项目资金；其次，由于拖欠工程款等原因造成纳税义务发生时间与收款时间可能不一致，项目资金流入和资金流出不协调，增加项目资金压力。 　　此外，增值税的征收管理较严格，对取得的增值税专用发票用以抵扣税额有较为严格的要求，这对项目增值税专票管理以及纳税申报等管理工作，提出了更高的要求，项目也可能会面临涉税风险。 　　二、建筑业营改增税务风险管理建筑业营改增后，工程总承包项目，可以将其划分为项目招投标阶段、合同谈判和签订阶段、合同执行阶段和项目竣工阶段，进行税务风险管理。 　　一项目招投标阶段税务风险管理项目招投标阶段税务管理的主要目的一是熟悉项目相关税收政策，了解项目可能发生的税务成本，为合同投标阶段的报价提供依据；二是测算比较不同模式下项目实际税负，掌握纳税筹划空间，为合同谈判阶段项目的运作模式选择提供参考。 　　因此，在招投标阶段大部分是准备工作。 　　首先，了解工程总承包项目涉及的主要环节及涉税政策；其次，了解项目所在地个人所得税以及企业所得税的征管政策，特别是企业所得税的征管政策，部分地区按照合同总金额而不是按总分包差额征税，对项目的最终实际收益影响较大。 　　二合同谈判与签订阶段税务风险管理合同谈判与签订的好坏很大程度上决定了项目整体的涉税风险。 　　在谈判过程中，可以考虑通过适当的税务筹划来降低项目的实际税负，通过明确合同条款来划分各自责任，规避风险。 　　1．通过适当的税务筹划降低项目的实际税负在目前建筑行业利润率普遍不高的背景下，需要在合同谈判与签订阶段做好税务筹划相关工作，并通过合同条款加以明确，以达到降低项目实际税负的目的。 　　主要筹划方式有以下两种新会计月刊2017年第6期总102期57一是通过选择恰当的计税方法节税。 　　在可行的前提下，新建工程总承包项目采用清包工或甲供工程形式可选择采用一般计税方法或简易计税方法，通过税负测算比较两种计税方法下的税负成本，选择最优方案，以达到节税的目的。 　　在不考虑其他费用进项税额的前提下，如果总包方自己采购辅料物资价税合计占工程价税合计比例超过4818时，采用一般计税方法项目实际税负较低。 　　二是通过优化合同结构实现节税。 　　首先，可通过划分不同税率合同价款降低税负。 　　为避免总承包合同被认定为混合销售或兼营，总包方可与业主分别对设计、采购和施工部分分别签订合同，通过合理分配不同部分的合同金额，增加设计部分的合同金额，减少采购或施工部分的合同金额，从销项侧控制项目的应纳税额；与分包方进行合同谈判时，在保持合同总价不变的情况下，尽可能增加采购和施工部分所占比例，降低设计部分所占比例，达到获取更多进项税额抵扣的目的。 　　其次，可通过分拆合同优化税负。 　　营改增后，因总包合同涉及设计、采购和施工等多个部分，设计适用6增值税率，采购适用17增值税率，施工适用11增值税率。 　　按照规定，一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售，按照主营业务即建筑业确定增值税率。 　　因此，在合同总价不变的情况下