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美国企业会计年度选择探究 摘要：我国《会计法》再一次进行修订已经被提上议程，其中是否仍然要统一规定企业的会计年度，是此次修订需要考虑的一个问题。本文对美国企业会计年度选择的现状及影响因素进行了深入分析，力图为我国《会计法》的修订提供一定的参考。 关键词：会计年度营业周期会计法 一、引言 年度财务报告是投资者了解企业情况的一个重要途径。有些人在阅读中国企业年报时喜欢找寻同行业国外企业的年报进行比较分析，尤其是美国上市公司的年报。在比较分析时会发现，中国企业年报中的期间报表（包括利润表、现金流量表和股东权益变动表）的表头标示会计期间的方式是“XX年度”（如“2016年度”），而美国企业年报中期间报表标示会计期间的方式是“截止于XX月XX日的XX年度”（如“截止于1月31日的2016年度”）。其原因主要在于我国《会计法》统一规定了企业的会计年度与公历年度一致，因而“XX年度”就是指从该年的1月1日到12月31日这个期间。而美国对于企业没有统一规定会计年度，是由企业自行选择，因而必须要标示清楚是截止于哪一天的年度，如“截止于1月31日的2016年度”是指从2015年2月1日到2016年1月31日这个期间。自1999年我国第二次修订《会计法》以来，经济全球化进程不断加快，我国会计行业的日常工作也出现了一些新情况和新问题，因此，再一次对《会计法》进行修订被提上议程：2015年国务院发布了《国务院2015年立法工作计划》，将《会计法》（修订）列入立法研究项目。那么，是否仍然要统一规定企业的会计年度与公历年度一致，是此次修订需要考虑的一个问题。本文以美国企业会计年度的2017年第10期国际视野GlobalVision选择为研究视角，力图为我国《会计法》的修订提供一定的参考。 二、美国企业会计年度选择现状 （一）基本情况概览 在美国，企业所要遵循的会计规范统称为一般公认会计原则（GAAP），主要包括美国财务会计准则委员会（FASB）制定的《财务会计准则公告》和《财务会计准则委员会解释》、《财务会计准则委员会技术公报》，以及FASB之前的两个组织即会计原则委员会（APB）和会计程序委员会（CAP）制定并仍然有效的一些《意见书》和《会计研究公报》，另外还包括一些公认的会计惯例。GAAP受到美国注册会计师协会和证券交易委员会等权威组织的支持认可。在GAAP中，并没有对企业的会计年度（美国称为财务年度）进行统一规定，但是要求企业必须对外报送年度财务报告，并通常要在财务报表列报时提供至少一年的比较会计信息。Sinha和Fried（2008）基于美国普查局1997版的北美产业分类体系（NAICS），对美国8006家不同产业的公司2005年会计年度的截止情况进行了统计。其中总共有73%的公司会计年度截止于12月份，6%的公司会计年度截止于6月份，会计年度截止于3月份和9月份的都是5%，另外还有3%的公司会计年度截止于1月份，2%的公司会计年度截止于10月份，会计年度截止于2月份、4月份、5月份、7月份、8月份以及11月份的公司都是1%。Smith和Pourciau（1988）对于会计年度截止于12月份和非12月份的两类公司的财务特征进行了比较分析。发现会计年度截止于12月份的公司比非12月份的公司规模要大，而且在某些行业有较为集中的将会计年度截止于12月份的现象，这在受管制或者刚解除管制的行业较为明显，而零售业公司一般都是将会计年度截止于非12月份。笔者根据2016年7月20日发布的最新《财富》世界500强排行榜，对位列500强内的美国企业进行了统计。位列500强内的美国企业总共有134家，其中91家企业的会计年度截止于12月31日，另外，还有3家企业的会计年度截止于12月最后的周六，2家企业的会计年度截止于距12月31日最近的周六（例如2016年的1月2日，2015年的1月3日，2013年的12月28日），1家企业的会计年度截止于距12月底最近的周日。也就是说，共有97家企业的会计年度截止于12月31日附近，占比72.39%。其余的43家企业，会计年度选择相对集中的是1月31日，共有11家企业的会计年度截止于1月31日附近，占比8.2%，具体而言，2家企业的会计年度截止于1月31日，1家企业的会计年度截止于1月份最后一个周六，6家企业的会计年度截止于距1月31日最近的周六，1家企业的会计年度截止于距1月31日最近的周日，1家企业的会计年度截止于距1月底最近的周五。共有9家企业的会计年度截止于9月30日附近，占比6.7%，具体而言，5家企业的会计年度截止于9月30日，2家企业的会计年度截止于距9月30日最近的周六，1家企业的会计年度截止于9月份最后一个周六，1家企业的会计年度截止于9月份最后一个周日。共有6家企业的会计年度截止于6月30日附近，具体而言，4家