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金融工具准则对中小银行的影响 摘要：财政部根据国际财务报告准则第9号——金融工具准则，对中国企业会计准则金融工具相关准则进行了修订发布。吸收了国际财务报告准则最新成果，对金融资产的分类由“四分类”改为“三分类”，金融资产减值会计由“已发生损失法”改为“预期损失法”。特别是分类改变和金融资产减值模式重大变化对商业银行提出了新的要求，中小商业银行需要根据经营战略和管理意图做好金融资产和金融负债的重分类，修订完善投资管理办法和流程，更新核心业务系统和各种管理信息系统，重新构建符合自身管理需要的资产减值管理体系，为落实准则实施提前做好准备工作。 关键词：金融工具；会计准则；资产减值；中小商业银行 2017年3月31日，财政部修订发布了《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》、《企业会计准则第23号——金融资产转移》和《企业会计准则第24号——套期会计》等三项金融工具相关会计准则，对2006年发布的金融工具相关准则进行了重大修订，特别是金融资产分类和资产减值模式的改变，对商业银行资产负债管理产生了重大影响。 一、金融工具准则在资产分类和减值模式上的重大变化 (一)金融资产分类由现行“四分类”改为“三分类”。现行金融工具确认和计量准则按照持有金融资产的意图和目的将金融资产分为四类(即以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产)，分类较为复杂，存在一定的主观性，在一定程度上影响了会计信息的可比性。新修订的金融工具确认和计量准则规定以企业持有金融资产的“业务模式”和“金融资产合同现金流量特征”作为金融资产分类的判断依据，将金融资产分类为以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产以及以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产三类，减少了金融资产类别，提高了分类的客观性和会计处理的一致性。(二)金融资产减值会计由“已发生损失法”改为“预期损失法”。现行金融工具确认和计量准则对于金融资产减值的会计处理采用的是“已发生损失法”，即只有在客观证据表明金融资产已经发生损失时，才对相关金融资产计提减值准备。新修订的金融工具确认和计量准则将金融资产减值会计处理由“已发生损失法”修改为“预期损失法”，要求考虑金融资产未来预期信用损失情况，从而更加及时、足额地计提金融资产减值准备，便于揭示和防控金融资产信用风险。 二、分类与减值模式变化对中小商业银行的主要影响 一是金融资产分类简化使得商业银行改变资产负债管理模式。原金融工具准则将金融资产初始确认时分为四类：1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；2.持有至到期投资；3.贷款和应收款项；4.可供出售金融资产。规定根据分类的不同，采取不同的初始计量和后续计量模式。新金融工具相关准则在分类上作了较大改变，由四分类改为三分类：1.以摊余成本计量的金融资产；2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。分类改变以后，商业银行需要按照新的分类要求，重新对金融资产进行分类。涉及到会计科目及其核算内容的修订，各类对外报告系统的更改以及全部信息系统的优化完善。同时按照新的分类和管理要求，修订完善管理制度和管理策略以适应分类的变化。二是金融资产减值会计的预期损失法处理影响商业银行风险管理。原金融工具准则中对除公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的三类金融资产，按照“已发生损失法”计提减值准备。《贷款损失准备计提指引》对贷款减值准备的计提是建立在贷款五级分类的基础上，并规定了贷款减值准备的计提比例：一般准备年末余额不低于年末贷款余额的1%，关注类贷款计提比例为2%，次级类贷款计提比例为25%，可疑类贷款计提比例为50%，损失类贷款计提比例为100%。其中次级类和可疑类可上下浮动20%。由于经济下行期，商业银行资产风险暴露，目前各银行迫于资产质量压力，在五级分类标准执行上对准则中金融资产发生减值的客观证据从宽掌握。新金融工具相关准则减值准备计提方法改“已发生损失法”为“未来预期损失法”。要求考虑金融资产未来预期信用损失情况，而不是仅仅考虑已有情况。对商业银行目前贷款减值准备损失计提影响很大。监管部门需要修定完善现有五级分类方法，如不再采用专门的《贷款减值准备计提指引》来规范，审计中势必要根据会计准则来提高减值准备计提要求。对商业银行资产质量和风险管理将提出更高要求。需要商业银行尽早研究应对。 三、中小商业银行金融工具准则实施及减值模式变化的应对举措 国际会计准则理事会要求自2018年1月1日起施行《国际财务报告准则第9号——金融工具》，因此，所有在香港上市或在采用国际财务报告准则的境外市场发行权益