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新旧会计准则转换操作程序及需关注的问题 新企业会计准则第38号的具体运用和解释 （二）企业会计准则第38号规定采用追溯调整法的项目 9、首次执行日前企业合并涉及需追溯调整事项的会计处理 A：同一控制下企业合并所确认的商誉，其摊余价值一次冲销，并调整留存收益—吸收合并； B：合并协议约定事项如果很可能发生并且金额能可靠计量，应调整所确认商誉账面价值—原制度未规定合并成本小于可辨认净资产公允价值的处理，如原合并成本小于可辨认净资产公允价值且对差额部分进行了损益处理的，则应调整留存收益； C：对商誉进行减值测试所确认的减值准备 新旧会计准则转换操作程序及需关注的问题 新企业会计准则第38号的具体运用和解释 （二）企业会计准则第38号规定采用追溯调整法的项目 10、金融资产分类后需进行追溯调整的会计处理 A：交易性金融资产的公允价值与账面价值的差额调整留存收益； B：可供出售金融金融资产的公允价值与账面价值的差额调整所有者权益？—准则中为调整留存收益，但与追溯调整的基本概念相悖； C：持有至到期投资、贷款及应收款的摊余成本确定采用未来适用法—实际利率改变为计算结果，无真实交易价格支撑，可能为简化转换成本所作规定？ 11、交易性金融负债、未入账衍生金融工具的会计处理 新旧会计准则转换操作程序及需关注的问题 新企业会计准则第38号的具体运用和解释 （二）企业会计准则第38号规定采用追溯调整法的项目 11、交易性金融负债、按成本入账或未入账衍生金融工具的会计处理 根据公允价值与账面价值的差额或入账价值调整留存收益 12、嵌入衍生金融工具、包含负债和权益的非衍生金融工具的会计处理 进行分拆处理—需满足公允价值可以合理确认的前提；可转换债券应先确定债券成份的公允价值，再按差额确认权益成分的公允价值 13、套期保值的会计处理 在首次执行日，对于不符合《企业会计准则第24号—套期保值》规定 新旧会计准则转换操作程序及需关注的问题 新企业会计准则第38号的具体运用和解释 （二）企业会计准则第38号规定采用追溯调整法的项目 13、套期保值的会计处理 的套期会计方法运用条件的套期保值，应当终止采用原套期会计方法，并按照《企业会计准则第24号—套期保值》处理—如何理解这一段规定；套期会计运用的条件：具有正式指定的套期关系、套期预期高度有效、现金流量套期的预期交易很可能发生、套期有效性能够可靠计量、有效性持续评价；公允价值套期；现金流量套期;境外经营净投资套期 14、再保险分出业务的会计处理（略） 新旧会计准则转换操作程序及需关注的问题 编制新旧会计准则所有者权益差异调节表需考虑的有关问题 1、对于企业集团必须编制合并基础上的所有者权益差异调节表，少数股东权益是影响所有者权益差异的重要因素； 2、考虑合并范围的变化，不能只在原合并报表基础上编制所有者权益差异调节表； 3、对于净资产为负数的子公司，按新准则要求需根据不同情况进行处理：少数股东有承担超额亏损的义务且有能力的，继续冲减少数股东权益；少数股东无承担义务的，冲减母公司所有者权益。总之，不能再以未确认投资损失在合并报表中列示。 新旧会计准则转换操作程序及需关注的问题 执行新会计准则需要关注的其他问题 1、内部控制制度的修订完善 A：建立或修订公允价值计量内部控制制度—控制目标；风险评估；控制活动；监控 B：建立或修订资产减值准备计提和各项损失核销的内部控制制度； C：建立或修订职工薪酬管理的内部控制制度； D：建立或修订股权激励管理的内部控制制度等。 2、对涉及管理层意图或计划的事项，应明确决策权限和决策流程，形成法律文件 在符合法律法规和公司章程的前提下，对于涉及资产持有意图、金融工具分类、重要计划、套期指定关系等事项，应有完整、清晰并经批准的文件支持； 新旧会计准则转换操作程序及需关注的问题 执行新会计准则需要关注的其他问题 3、对涉及合并财务报表编制时子公司公允价值调整的事项，应建立相关信息登记簿； 4、新旧会计准则转换所涉及的工作底稿和所编制的报表应作为会计档案予以保存。 新旧会计准则转换操作程序及需关注的问题 谢 谢！ 中磊会计师事务所安徽分所 联系电话：0551—5397936 Contents 1 Introduction 2 Strategy 3 Challenges Forward 4 Conclusion Click to edit headli