企业所得税会计教案编写 .pptVIP

10企业所得税会计;本章重点内容: 企业所得税概述 企业应纳税所得确定 企业所得税中资产的税务处理 所得税应纳税额的确定 企业所得税的会计处理 企业所得税的申报与缴纳 ;第一节、企业所得税概述;第二节、企业应纳税所得额的确定;（二）免税收入 1、国债利息收入 2、居民企业间的股息、红利收入 3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入。 4、符合条件的非营利公益组织的收入。;二、企业所得税的扣除项目;3、税金 企业发生的除所得税、增值税外的各项税金及其附加。具体包括：消费税、营业税、资源税、关税、城建税、教育费附加等营业税金及附加。 4、损失 企业在生产经营过程中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆帐损失、坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失及其他损失扣除责任人赔偿和保险赔偿后的余额。;二、限额扣除项目;（三）公益性捐赠 企业发生的公益性捐赠支出在年度利润总额的12%以内，准予扣除。 （四）业务招待费 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。;（五）保险费 1、企业依照国务院有关部门或省级人民政府 规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。 2、企业为投资者或职工支付的补充养老保险费、补充养老保险费，在国务院财政、税务部门规定的范围和标准内，准予扣除。 3、企业为投资者或职工支付的商业保险费不得扣除。 4、企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。;（六） “三新”研究开发费、设备购置费 企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研发费用。未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，加计50%扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。 如果当年亏损，不执行加扣政策。;（七）广告费和业务宣传费 企业发生的符合条件的广告费和??务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入的15%的部分，准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。 （八）佣金 纳税人发生的有合法真实凭证、支付给独立有权从事中介服务的纳税人的佣金可据实扣除，但支付给个人的佣金一般不超过服务金额的5%。;三、不得扣除项目;四、税收优惠;五、企业应纳税所得确定;第三节、企业所得税中资产的税务处理;一、固定资产的税务处理;;;;二、生物资产的税务处理;三、无形资产的税务处理;四、投资资产的税务处理;五、存货资产的税务处理;第四节、所得税会计处理;二、税前会计利润与应纳税所得额差异的表现形式;2、暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。 (1)应纳税暂时性差异:是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。 (2)可抵扣暂时性差异: 是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。 (3)暂时性差异的区分方法 ①当资产的账面价值大于计税基础时，产生应纳税暂时性差异； ②当资产的账面价值小于计税基础时，产生可抵扣暂时性差异； ③当负债的账面价值大于计税基础时，产生可抵扣暂时性差异； ④当负债的账面价值小于计税基础时，产生应纳税暂时性差异。 ;;(4)新增暂时性差异与转回暂时性差异的界定 只要年末差异大于年初差异的应界定新增暂时性差异（新增可抵扣差异或新增应纳税暂时性差异）； 只要年末差异小于年初差异的应界定转回暂时性差异（转回可抵扣差异或转回应纳税暂时性差异）。 (5)“递延所得税资产” 的余额 =该时点可抵扣暂时性差异 ×当时的税率 (6)“递延所得税负债” 的余额 =该时点应纳税暂时性差异 × 当时的税率;[例] 甲公司2008年税前会计利润为100万元，所得税税率为 25％，当年发生如下业务：（1）罚没支出10万元；（2）国债利息收入6万元； （3）领用自产产品用于工程建设，该产品的账面成本为 8万元，计税价 10万元，增值税税率为17％； （4）库存商品年初账面余额为50万元，已提跌价准备 12万元；年末账面余额为 56万元，相应的跌价准备为 20万元； （5）某销售部门用的固定资产自2007年初开始计提折旧，原价为 200万元（税务上对此原价是认可的），假定无残值，会计上采用四年期年级总和法提取折旧，税法上则采取5年期直线法； （6）2006年初甲公司开始自行研制某专利权，历时6个月研究成功投入使用，于2006年7月1日开???摊销，账面原价为 400万元，摊销期为 5年，假定无残值。该专利权在自行研发中耗费