漫谈院校后勤经济活动中增值税纳税人身份.docxVIP

　　近年来，随着我国高等教育的发展和全国高校后勤社会化改革的不断深入，高校后勤也得到快速发展，高校后勤经济活动已不再是简单的高校内部间的往来。 　　国家在政策鼓励的同时，加强了税收管理，国家对高校后勤企业的所得税减免条件限制更加严格，高校后勤企业的税负就会增加。 　　随着后勤企业改革的不断推进，市场主体逐步成熟，纳税成为后勤企业的一项重要成本支出，后勤企业开始关心成本核算，纳税观念已有了较大提高。 　　目前，全国已有上百所高校后勤注册独立法人企业，还有些高校后勤注册几个不同行业的独立法人企业，这些后勤企业面向社会乃至国际进行生产和贸易活动，其中有大部分经济活动涉及到增值税业务，如何合理避税和按身份正确纳税已成为企业管理的必然需要。 　　根据《中华人民共和国增值税暂行条理》规定，将纳税人按其经营规模和会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人，并规定了不同纳税人的适用税率。 　　在现实经济生活中，有的纳税人简单的认为一般纳税人税负轻或小规模纳税人税负轻，于是，千方百计地进行纳税人身份置换，尤其是后勤一些规模比较小的经营实体。 　　其实，仅税负轻重而言，并不简单的取决于纳税人的身份，更重要的是取决于纳税人所经营的商品的增值率、商品成本项目构成等要素。 　　现就高校后勤实际工作中关于增值税纳税人身份的确认和对税负的影响，谈几点看法。 　　一、增值税的增值额所包含的内容及税负增值税使对在我国境内除台、港、澳以外销售商品或者提供加工、修理、修配劳务及进口货物的单位和个人，就其取得货物或应税劳务销售额，以及进口货物金额计算税款，并对一般纳税人实行税款抵扣制的一种流转税。 　　从计税原理上看，增值税是对商品生产和流通各个环节的新增价值或商品附加值进行征税，所以叫做增值税。 　　但在增值税的实际操作上采用间接计算方法，即根据货物或应税劳务的销售额不含增值税，按照规定的税率计算税款，一般纳税人从中扣除上一道环节已纳增值税款，其余额即为应纳增值税额。 　　即应纳税额=当期销项税额-当期进项税额，或=商品不含税销售额-外购原材料或商品不含税进价额×实用税率；小规模纳税人不得抵扣进项税额，即应纳税额=不含税销售额×征收率，或=含税销售额-含税销售额实用税率。 　　根据不同纳税人应纳税额的计算，不难看出二者之间的增值额所包含的内容有很大的差异1商品流通型的后勤企业一般纳税人增值税的增值额的构成要素比较简单，就是商品售价与进价之间的差额，即商品销售毛利。 　　2生产型的后勤企业一般纳税人增值税的增值额为商品的售价额与生产该商品外购原材料、动力之间的差额，即增值额=商品售价-该商品的原材料、动力成本。 　　从增值额构成的要素来看，包括产品销售主营业务利润、产品销售主营业务税金及附加、产品生产成本中的人工费，折旧费等加工费用。 　　也就是说，这些企业增值税的增值额不单包括了商品和应税劳务的实际增值额，还包括了商品和应税劳务的部分成本。 　　3小规模纳税人增值税由于按6或4的税率采用销售额×税率的简易方法计算应纳税额，其销售额扣除6或4的增值税就可视同为增值额。 　　二、不同纳税人税负的比较方法由于不同的纳税人计税方法和税率不同，在购进货物和商品销售价格完全相同的情况下，应纳税额往往是有差别的。 　　例1某高校后勤是属于一般纳税人的生产型企业，以含税117万元购进原材料，其中增值税进项税17万元，全部加工生产成商品，以含税2925万元的价格销售，其中增值税销项税425万元，应纳税额为255万元425-17。 　　同等条件下的小规模纳税人应纳税额则为1656万元[29251+6×6]。 　　一般纳税人的应纳税额比小规模纳税人的应纳税额多894万元高35。 　　例2某高校后勤是属于一般纳税人商业企业，以含税1053万元购进商品，其中增值税进项税153万元，以含税117万元的价格销售，其中增值税销项税17万元，应纳税额为17万元17-153。 　　同等条件下的小规模纳税人应纳税额则为45万元[1171+4×4]，小规模纳税人的应纳税额比一般纳税人应纳税额多28万元高1647。 　　那么，如何确定高校后勤中一般纳税人的应纳税额等于小规模的应纳税额这个平衡点的呢？这要从商品销售价款与商品、货物购进价款之间的差额入手。 　　从理论上讲，一般纳税人的应纳税额=商品销售价款-商品、货物购进价款×适用税率，商品销售价款和商品、货物购进价款均为不含税价，如果将商品销售价款-商品、货物购进价款称为进销差价额，将进销差价额商品销售价格称为进销差价率，则一般纳税人的应纳税额=商品销售价款×进销差价率×适用税率。 　　小规模的应纳税额=[商品含税售价1+适用税率]×适用税率。 　　一般纳税人的应纳税额与小规模纳税人的应纳税额的平衡点