加强企业所得税税源管理思考-公共管理专业论文.docxVIP

第 第 1 章 导 论 河北大学公共管理硕士学位论文 河北大学公共管理硕士学位论文 PAGE PAGE 13 PAGE PAGE 10 第 1 章 导 论 1.1 选题的背景及研究意义 2008 年国家税务总局提出“分类管理、优化服务、核实税基、完善汇缴、强化评估、 防范避税”的企业所得税管理 24 字方针。2009 年全国税收征管和科技工作会议明确了 树立风险管理理念，大力推进信息管税，建立现代税收管理新体系。2010 年召开的全国 税务工作会议又明确提出了面对税收工作的新形势、新情况和新问题，必须以改革的思 路创新管理理念和办法，以创新的精神健全和完善制度机制，实现更大的管理效能；全 面改进纳税服务，提高税法遵从度；以税收风险管理为导向，对税源实施科学分类。强 化企业所得税管理，严格企业所得税税前扣除审核工作。 2008年1月1 日《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例开始施行，结束了 内、外资企业所得税分设的局面。“然而，税收是强调可行性的学问。倚重不可管理的 税制是没有多少价值的。理论上最完美的税制，如果税制所表示的意图在实践中被歪曲， 就可能变成蹩脚的税制”①。 笔者通过日常的工作实践和深入调查研究，发现企业所得税管辖分工、总分机构汇 总纳税、税收优惠政策实施管理、亏损企业管理以及企业所得税征管人才培养等方面存 在的问题。一方面税收征管制度与相关制度配套衔接不够，税收管理理念落后、陈旧， 税收征管机制不健全，税务人员整体素质不高，计算机网络利用层次低，造成税源监控 乏力，甚至出现税务机关工作重点同纳税人需求倒挂的现象。另一方面，有税收存在就 必然有纳税人的逃税、避税、骗税。许多纳税人账面反映长期连续亏损或非常少的赢利 这种不正常的现象。实际上，逃避纳税是目前普遍存在的现象，也已经成为社会经济运 行中的一个客观存在。它对社会经济的负面效应不仅仅表现在税收收入的损失上，更为 重要的是在一定程度上干扰着经济的正常运行。伴随着对外开放领域的不断扩大，非居 民企业在我国的活动不断增加，这些非居民企业频繁的跨国经济活动在创造大量经济税 源的同时，也增加了税收征管上的难度。我们在为不断增长的税收收入而感到满意的同 时，政府和税务机关正在为遏制巨额税收流失的制度建设和管理方面做着大量的工作。 “为了有效遏制税收流失，必须不断加强税收征管工作，而税收征管工作的核心是税源 ① 陈共：《财政学》第 299 页，中国人民大学出版社，2004。 管理”①。 经济决定税源，但税源不等于税收，尤其在我国的社会经济环境和政治经济体制下， 税收和税源管理的影响因素较多，潜在税源与实际税收之间存在着很大差距，企业所得 税因计算复杂、税基掌握困难、政策繁杂多变等特点，更加难于控管。笔者在现有理论 研究基础上，结合日常工作实践对企业所得税税源管理做进一步研究。把国家税务总局 提出的“分类管理、优化服务、核实税基、完善汇缴、强化评估、防范避税”的企业所 得税管理要求落到实处，最大程度降低税收风险、提高纳税遵从，缩小潜在税源与实际 税收之间的差距。 1.2 国内外研究现状 国外研究 1、20 世纪 70 年代 Allingham-Sandmo（阿林厄姆和桑德姆）共同发表《所得税逃 税：一种理论分析》，建立了 A-S 模型，开始了纳税遵从理论的研究。研究基础是“纳 税人都是理性人”假设，研究结论是：纳税人以收益的最大化为目标而做出纳税遵从或 者不遵从的决策。 2、Elffers 和 Hessing 通过实证研究得出结论——税务部门有目的的刻意提高预 缴税款可以促进纳税遵从。因为纳税人一般都将获得的返还税款视为一项收益，而将补 缴的税款看作是一项损失。 国内研究 1、马国强参考借鉴了西方学者对纳税遵从和不遵从多项分类的研究，并以此为基 础，概括性的将税收遵从分为三类：制度性遵从、忠诚性遵从和防卫性遵从；将税收不 遵从分为三类：无知性不遵从、自私性不遵从和情感性不遵从。通过对纳税遵从和不遵 从的分类研究，分析总结出决定纳税遵从与否的五个主要因素：税收制度、税收观念、 税收知识、纳税程序和逃税成本。 2、杨得前主要对税收道德与纳税遵从之间星正相关的关系进行了研究。将税收道 德定义为促使纳税人缴纳税款的内在动机，是纳税人自觉支付税款的意愿。研究结论是： 公民与政府、公民与税务机关及公民与公民的互动过程产生并决定了纳税人的税收道 ① 谢旭人：《以“三个代表”重要思想为指导努力开创税收事业的新局面——在全国税务工作会议上 的讲话》（2003 年 12 月 24 日）。 德。纳税人的税收道德在很大程度上受到政府行为的影响，从微观层面上来看，税收道 德受纳税人的性别、年龄及婚姻状况影响显著，而与纳税人接受教育的程度和收入水平 并没有太大关系。 1.3 研究内