预算编制--旅游企业投资核算(ppt 51页)abz文档资料.pptVIP

第六章 旅游企业投资核算 叶继英：讲师 硕士 注册会计师 金融资产和金融负债的分类 以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产 可供出售金融资产 持有至到期投资 贷款和应收款项 金融资产重分类 可供出售金融资产重分类为持有至到期投资 持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 金融资产和金融负债的计量 一、交易性金融资产含义 1.主要是为了近期内出售的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的购入的基金、债券、股票等，就属于交易性金融资产。2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分；3.属于衍生工具。但有除外，不是所有衍生工具都是交易性金融资产。 以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 设立两个会计科目 1. “交易性金融资产”：下面有两个二级科目，成本和公允价值变动。投资时，初始入账价值即为投资成本，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动）。2. “公允价值变动损益” 二、交易性金融资产的取得 初始入账价值包括买价，不包括交易费用（比如佣金、手续费等），其交易费用计入当期损益（投资收益的借方）。 买价中包含有已经宣告但尚未发放的股利或已到付息期但尚未领取的利息，应单独作为“应收股利”或“应收利息”。 [例6-1] 20×7年5月10日，中旅股份有限公司支付价款1 000 000元从二级市场购入A公司股票100 000股，每股价格10.60元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元），另支付交易费用1 000元。中旅公司将持有的联通公司股票划分为交易性金融资产，且持有A公司股权后对其无重大影响。5月20日，收到A公司发放的现金股利。 三、持有期间的会计处理 购买后持有期间，被投资单位宣告分派股利或利息，则应确认投资收益： 资产负债表日，以公允价值计量的交易性金融资产，其公允价值的变动应该予以确认。 出售交易性金融资产借：银行存款 公允价值变动损益　　 贷：交易性金融资产－成本 －公允价值变动 　　　　投资收益 见书本[例6—3] 以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产的会计处理 第二节 持有至到期投资 一、含义与特征 二、持有至到期投资的会计处理 设置“持有至到期投资”总分类账户，下设三个二级科目：1.成本：反映债券面值；2.应计利息：反映到期一次还本付息的债券投资利息（面值×票面利率）；3.利息调整：比以前的“长期债券投资—折溢价”更加科学，内容也更广泛。形成的利息调整，以后要进行摊销 持有至到期投资会计处理 1、20×5年1月1日，购入债券 借：持有至到期投资——乙公司债券(成本) 1 250 贷：银行存款 1 000 持有至到期投资——乙公司债券(利息调整) 250 2、20×5年12月31日，确认利息收入 借：应收利息 59 持有至到期投资——乙公司债券（利息调整） 41 贷：投资收益 100 收到利息 借：银行存款 59 贷：应收利息 59 3、20×6年12月31日，确认利息收入 借：应收利息 59 持有至到期投资——乙公司债券（利息调整） 45 贷：投资收益 104 收到利息会计处理同上。 4、20×7年12月31日，确认利息收入 借：应收利息 59 持有至到期投资——乙公司债券（利息调整） 50 贷：投资收益 109 收到利息会计处理同上。 5、20×8年12月31日，确认利息收入 借：应收利息 59 持有至到期投资——乙公司债券（利息调整） 55