第11讲 合并财务报表(下).ppt

一、集团内部的存货交易 存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销. 引例:2007年集团内部A公司将一批存货卖给B公司.买价10万,成本8万. 二、 集团内部的固定资产交易 内部固定资产交易的抵销处理: 1、抵销未实现的损益； 2、调整折旧。 P266 例11-5 三、集团内部的债券投资交易 1、集团内部公司之间的债权债务应该抵销 2、相关的利息收入与利息费用也应抵销。 集团内部债券投资有两种情况： （1）买方直接从集团内发行债券的公司购买； （2）买方从外部证券市场上购入集团内其他公司发行的债券。（不要求） （一）直接从发行方购入 这种情况比较简单，只需直接将应付债券（含折价、溢价）与债券投资、应付利息与应收利息、以及利息收入与利息费用抵销。 P267 例11-6 四、内部应收账款和坏账准备的抵销 （一）初次编制合并报表时的抵销处理 例1：母公司本期个别资产负债中应收账款50 000元全部为内部应收账款，其应收账款按余额的5%计提坏账准备，本期坏账准备余额为2 500元。子公司个别资产负债表中应付账款 50 000元全部为对母公司的应付账款。 抵销分录为： （l）借：应付账款 50 000 贷：应收账款 50 000 （2）借：应收账款（坏账准备）2 500 贷：资产减值损失 2 500 （1）将本期末内部应收账款与应付账款相互抵销 借：应付账款 50 000 贷：应收账款 50 000 （2）将上期 内部应收账款计提的坏账准备抵销（期初未分配利润的调整：个别报表的期初合计数调整为合并报表的期初数！） 借：应收账款（坏账准备 ）2 500 贷：期初未分配利润 2 500 （3）抵销本期对子公司内部应收账款净增加额 16 000元计提的坏账准备 800元（本期影响数） 借：应收账款（坏账准备）800 贷：资产减值损失 800 （3）将本期由于子公司内部应收账款净减少 18 000元而冲减的坏账准备 900元予以抵销。 借：资产减值损失 900 贷：应收账款（坏账准备） 900 * * 第十一讲 合并财务报表(下)  A会计处理: （1）借：应收账款 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费(销) 17 000 （2）借：主营业务成本 80 000 贷：库存商品 80 000 B会计处理: （1）借：原材料 100 000 应交税费(进) 17 000 贷：应付账款 117 000 从集团角度看,最终只应该保留8万元存货,其他全部得抵销. 怎么抵? (1)应收应付抵; (2)应交税费自然抵掉; (3)核心抵销: 借:营业收入 100 000 贷:营业成本 80 000 存货 20 000 （一）当期内部购进商品全部未实现对外销售 例 1：某母公司本期向子公司销售商 品10 000元，其销售成本8000元；子公司购进的该商品当期全部未实现对外销售而形成期末存货。 借:营业收入 10 000 贷:营业成本 8 000 存货 2 000 （二）当期内部购进商品全部实现对外销售 例 2：某母公司本期向子公司销售商 品10 000元，其销售成本8000元；子公司购进的该商品当期全部实现对外销售。 借:营业收入 10 000 贷:营业成本 10 000 （三）当期内部购进商品部分实现对外销售 例 3：某母公司本期向子公司销售商 品10 000元，其销售成本8000元；子公司购进的该商品当期60%实现对外销售，其余形成期末存货。 借:营业收入 10 000 贷:营业成本 9 200 存货 800