高校会计制度预算会计衔接研究.docxVIP

　　摘要根据2018年8月14日财政部印发《关于高等学校执行的衔接规定》，本文对《政府会计制度》中预算会计科目与原《高等学校会计制度》相关核算科目之间的关系进行分析，并提出衔接规定中存在的问题，为高校如何梳理相关科目做好衔接工作提供参考。 　　关键词高校；会计制度一、新旧会计制度衔接的总体分析2017年10月24日，财政部印发了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》财会[2017]25号，以下简称新制度的通知，自2019年1月1日执行；2018年8月14日财政部印发《关于高等学校执行的衔接规定》财会[2018]19号，以下简称《衔接规定》，《衔接规定》要求根据原《高等学校会计制度》财会[2013]30号，以下简称原制度编制2018年12月31日科目余额表，根据新制度及补充规定设立2019年1月1日新账，根据《衔接规定》要求登记及调整新账的各会计科目余额，并编制2019年1月1日科目余额表和资产负债表。 　　通过认真研究以上制度和规定，新制度中财务会计科目与原制度会计科目没有本质的改变，主要细化了存货、投资、固定资产等科目，增加了受托代理资产和负债科目的核算，新增了坏账准备、待摊费用、研发支出、长期待摊费用等成本核算科目，整合了原制度净资产类科目。 　　按照《衔接规定》对原账会计科目余额进行清理和调整后，对应转入新账财务会计科目，新制度财务会计余额衔接不是难点，难点是在执行新制度后以权责发生制为基础，各类教育成本的核算对高校财务、资产、合同等管理规定的冲击。 　　新旧制度余额衔接的难点是新制度的预算会计，主要原因是原制度的核算基础不是严格的收付实现制，需要对原制度中已支付资金未计入支出和已计入支出但尚未支付资金的业务进行梳理，这里所指的资金为新制度中纳入部门预算管理的资金。 　　根据新制度，预算收入和预算支出类科目期末余额为零，不存在余额转化，以下对新制度预算结余类科目和原制度净资产类等科目的关系进行分析并建立他们之间的勾稽关系，用以核对数据的准确性。 　　二、新制度预算会计科目和原制度相关科目的关系分析一资金结存科目新制度资金结存科目核算纳入部门预算管理的资金，高校现在执行的全口径预算，除去受托代理资产、暂收暂付往来款等，其他资金均纳入部门预算管理。 　　资金结存设置三个明细科目零余额账户用款额度、货币资金、财政应返还额度。 　　其中资金结存——零余额账户用款额度=零余额账户用款额度资金结存——财政应返还额度=财政应返还额度货币资金对应原制度的库存现金和银行存款，以下对不纳入单位预算管理的资金进行梳理1清理货币资金形式的受托代理资产；2清理其他应收款科目中已支付需要收回资金的金额，其中职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金未报销前预算会计不核算，待报销时预算会计以实际报销金额入账，应向职工收取的各种垫付款项、应向附属单位收取的垫付人员经费预算会计不进行处理，因此以上核算内容的其他应收款均应进行调整；3清理待处置资产损溢——处理净收入科目中收到货币资金的余额，该余额应缴财政，不进行预算会计处理；4清理应缴国库款和应缴财政专户款余额，年末一般无余额，在新制度中统一为应缴财政款，不进行预算会计处理，上缴返还高校后再进行预算会计处理；5清理其他应付款中押金和采用实拨资金方式通过本单位转拨给下属单位的财政拨款等暂收款项余额，这部分不属于部门预算管理资金，存入保证金相关账务处理参见固定资产科目，预算会计要相应进行处理；6清理专用基金——留本基金未转给基金会和进行投资的余额，该科目预算会计不做处理。 　　依据以上方式清理出的金额，我们可计算出资金结存——货币资金的期初余额资金结存——货币资金=库存现金+银行存款-货币资金中受托代理资产+其他应收款-待处理财产损溢——处理净收入-应缴国库款-应缴财政专户款-其他应付款-专用基金——留本基金。 　　二财政拨款结转科目新制度财政拨款结转科目与原制度财政补助结转科目核算内容基本一致，但存在部分已支付财政资金但尚未计入预算支出和已经计入预算支出但尚未支付财政资金的金额，需要对相关科目进行一一清理分析并对财政拨款结转期初余额做出调整1清理存货科目用财政资金购买的余额，减少财政拨款结转余额；2清理预付账款用财政资金支付的金额，减少财政拨款结转余额；3清理应缴税费、应付职工薪酬、应付票据、应付账款科目中对应已计入财政经费支出的余额，其他应付款长期应付款中的质保金等已计入财政经费支出的余额，增加财政拨款结转余额；根据以上分析梳理，新账财政拨款结转科目与原账相关科目的关系如下，并根据清理出的金额计算出财政拨款结转科目期初余额财政拨款结转=财政补助结转-存货-预付账款+应缴税费+应付职工薪酬+应付票据+应付账款+其他应付款+长期应付款。 　　三财政拨款结余科目财政拨款结余科目与原制度中财政补助结余科