财经法规课件第三章 税收法律制度.pptVIP

(四)消费税应纳税额 　　1.销售额的确认（从价计征） 　　(1)从价定率：应纳税额=销售额×税率 　　(2)销售额的确定： 　　①其他价外费用，均并入销售额计算征税。 　　②含增值税销售额的换算 　　应税消费品的销售额=含增值税的销售额÷(1+增值税税率或征收率) 2.销售量的确认（从量计征） 应纳税额=应税消费品销售数量*单位税额销售数量 3.从价从量复合计征（卷烟、白酒） 应纳税额=销售额*比例税率+销售数量*比例税率 例一（从价计征） （1）销售自产小汽车50辆，取得汽车价款550万元（不含增值税），另外向购买方收取的价外费用为5万元。 （2）销售自产小汽车论坛取得销售额（含增值税）58.5万元。 要求计算： （1）销售小汽车应纳消费税额 （2）销售小汽车轮胎应纳消费税额 （其中小汽车适用的消费税税率为5%，小汽车轮胎为3%） （1）(550+5/1.17)*5%=27.71万元 （2）58.5/1.17*3%=1.5万元 例二：（复合计征） 某酒厂为增值税一般纳税人。2010年4月销售粮食白酒4000斤，取得销售收入为14040元（含增值税）。一直粮食白酒消费税定额税率为0.5元/斤，比例税率为20% 14040/1.17*20%+4000*0.5=4400元 (五)消费税征收管理 1.纳税义务发生时间（同增值税，各种情况确认缴纳消费税时间） 2.纳税期限（同增值税） 3.纳税地点 （1）纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国家另有规定外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税; （2）委托加工应税消费品，由受托方向当地税务机关缴纳税款，如果委托个体经营者加工的应税消费品，由委托方收回后向委托方所在地纳税; （3）进口的应税消费品，由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。 （4）到外县销售，销售后向机构所在地或者居住地税务机关报税 （5）纳税人的总机构和分支机构不在同一个省，应当分别向各自机构所在地报税 三、营业税 　　(一)营业税的概念 营业税是在我国境内提供应税劳务，销售不动产，转让无形资产所取得的营业额为征税对象而征收的一种货物劳务税。 （二）营业税纳税人 1.我国境内提供应税劳务，销售不动产，转让无形资产的单位和个人为纳税义务人。 2.营业额的扣缴义务人在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。 3.非居民在中国境内发生应税营业额，以代理人为营业税扣缴义务人，没有代理人的，以发包方、劳务受让方为扣缴义务人。 (三)营业税应纳税额 　　营业税的计税依据是营业额，营业税的计算公式为： 　　应纳税额=营业额×税率 营业额包括全部价款和价外费用 注意： 1.纳税人的营业额发生退减，应当退还已缴纳税款或者从应缴纳营业税额中扣除 2.纳税人发生应税行为，如果价款和折扣额在同一张发票上，以折扣后的价款为营业额；如果折扣额另开发票的，无论在财务上如何处理，均不得从营业额中予以扣除 3.纳税人提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的价格明显偏低并无正当理由或视同应税行为而无营业额，按照下列顺序确定营业额 （1）纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价来核定； （2）按照其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价来核定； （3）按照下列公式来进行核定： 营业额=营业成本或者工程成本*(1+成本利润率）/(1-营业税税率） 四、企业所得税 　　(一)企业所得税的概念 　　企业所得税是对在我国境内的企业和其他取得收入的组织取得的生产经营所得和其他所得所征收的一种税。 　　(二)企业所得税征税对象 　　征税对象：企业的生产经营所得和其他所得。 　　(三)企业所得税税率 　　1.企业所得税采用比例税率：基本税率为25%; 　　(1)非居民企业取得符合税法规定情形的所得，税率为20%; 　　(2)对符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收; 　　(3)对国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收。 　(四)企业所得税应纳税所得额 　　应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损（亏损弥补结转年限最长不得超过5年） 　1不征税收入 　　(1)财政拨款; 　　(2)依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金; 　　(3)国务院规定的其他不征税收入; 　　(4)企业内部处置资产，除将资产转移至境外以外，不视同销售收入，相关资产的历史成本延续计算。 　2免税收入 　　(1)国债利息收入; 　　(2)符合条件的居民企业之间的股息、红利收入; 　　(3)在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入; 　　(4)符合条件的非营利组织的收入; 　　(