第三讲、增值税筹划.ppt

增第第三讲增值税筹划值税概述增值税概述;第增值税的特点一节 增值税概述;增值税的优点第一节 增值税概述;增值税纳税人第一节 增值税概述;一般纳税人和小规模纳税人的认定;;增值税征税范围;;;增值税规定的特殊行为--视同销售行为;增值税税率;;;增值税减税免税范围;;销售额的确定;;;*;*;*;*;销项税额的计算公式;当期销项税额的时间确定;不得抵扣的进项税额;进项税额的抵扣时限;小规模纳税人的计税方法;出口货物退、免增值税;增值税筹划;增值税、消费税和营业税的关系;*;*;一，增值税纳税人的税收筹划;纳税人的税收筹划;（二）一般纳税人与小规模纳税人区别;;;;1.含税销售额无差别平衡点增值率判别法 假定X为增值率，S为销售额，P为含税可抵扣购进金额，一般纳税人增值税税率17%，小规模纳税人征收率3%， 一般纳税人增值率X=(S-P) ÷S 一般纳税人增值税=S÷1.17%*1.17%-P÷1.17%*17% =S*X÷1.17%*17% 小规模纳税人增值税=S÷1.03%×3% X=20.05%;;（一）某公司生产和销售农用化肥，年不含税销售收入为200万元，适用税率13%。不含税可抵扣购进金额140万元，购货适用税率13%，请分析该企业作增值税一般纳税人划算，还是小规模纳税人划算？ 答：作为增值税一般纳税年应纳税额7.8万元， 小规模纳税=200*3%=6万元， 或者农用化肥的增值率=（200-140）÷200=30%＞23.08%（无差别平衡点增值率） 应作为小规模纳税人划算。 策略：分劈法，分设后纳税6万元，节税1.8万元。 ;;;无差别平衡点增值率及抵扣率;无差别平衡点增值率及抵扣率;（2)、抵扣率判别法 一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额 ∵进项税额=可抵扣购进项目金额×增值税税率 增值率=增值额÷销售额 =1－可抵扣购进项目金额/销售额 =1－抵扣率 注：销售额与购进项目金额均为不含税金额 ∴进项税额=可抵扣购进项目金额×增值税税率 =销售额×（1-增值率）×增值税税率;;一般纳税人与小规模纳税人税负比较;*;（九）某奶牛公司饲养奶牛生产牛奶，将产出的新鲜牛奶进行加工成奶制品，再将奶制品销售给各大商业公司，或者直接通过销售网络传销给居民。奶制品适用17%的税率。该公司进项税额主要包括：一是向农民个人收购的草料部门，可以抵扣13%的进项税；二是公司水电费和修理用配件等，按规定可以抵扣进项税。与销项税额相比，这两部分进项税数额较小，致使公司税负率较高。如何降低税负？ 答：筹划要点：如何增加可抵扣进项税。 方案：将整个生产流程分成饲养场和牛奶制品加工厂两部分，各自独立核算，分立后，一个是农业生产单位，可免增值税；而另一个则可以从前者购入牛奶，可以抵扣13%（农产品）进项税。;;增值税纳税人身份选择应注意的问题;（2）纳税人身份选择一般不能逆转。 纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人（《增值税一般纳税人资格认定管理办法》2009年12月15国家税务总局令第22号） （3）税收筹划目的财务利益最大化，成立新公司规避增值税，办税费用花销也不少（３）企业周边的经商环境（４）暂时三方磨帐取得增值税抵扣发票是十分危险的;;1993年12月12日国务院批准、1993年12月23日财政部令第6号发布，根据2010年12月20日《国务院关于修改〈中华人民共和国发票管理办法〉的决定》修订 第十九条　销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票；特殊情况下，由付款方向收款方开具发票。 ????第二十条　所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项，应当向收款方取得发票。取得发票时，不得要求变更品名和金额。 ????第二十一条　不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。 ????第二十二条　开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。;二，增值税纳税人与营业税纳税人选择的筹划 、增值率及抵扣率判别法 当增值率超过一定比例，交营业税划算；增值率越低，交增值税划算。 一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额=销售额×（1-增值率） 注：销售额与购进项目金额均为不含税金额 进项税额=可抵扣购进项目金额×增值税税率 =销售额×（1-增值率）×增值税税率 ;因此， 一般纳税人应纳增值税额=销项税额－进项税额 =销售额×增值税税率－销售