中级实务所有易考点及复习时有疑问部份.docVIP

下面这些是我在做题中遇到的难点或者错误部分，总结如下，包括各章习题和东奥最后六套题：（通过做题发现，比较容易出错的是或有事项，重组计划，还有所得税） 一、这部分在做题时应该注意有标的资产时应该怎么计提减值准备，还有选择违约和执行合同时应该怎么做，好好看看 2010-4-12 待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。 【例题2·综合题】甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2009年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问： (1)2009年12月31日，甲公司有以下两份尚未履行的合同： ①2009年2月，甲公司与乙公司签订一份不可撤销合同，约定在2010年3月以每箱2万元的价格向乙公司销售100箱A产品；乙公司应预付定金20万元，若甲公司违约，双倍返还定金。 2009年l2月31日，甲公司的库存中没有A产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱A产品的生产成本为2.3万元。 ②2009年8月，甲公司与丙公司签订一份B产品销售合同，约定在2010年2月底以每件0.3万元的价格向丙公司销售300件B产品，违约金为合同总价款的20％。 2009年l2月31日，甲公司库存B产品300件，成本总额为120万元，按目前市场价格计算的市价总额为110万元。假定甲公司销售B产品不发生销售费用。 ③2009年8月，甲公司与丁公司签订一份C产品销售合同，约定在2010年2月底以每件0.3万元的价格向丙公司销售300件C产品，违约金为合同总价款的20％。 2009年l2月31日，甲公司库存C产品300件，成本总额为120万元，按目前市场价格计算的市价总额为l00万元。假定甲公司销售C产品不发生销售费用。 因上述合同至2009年12月31日尚未完全履行，甲公司2009年将收到的乙公司定金确认为预收账款，未进行其他会计处理，其会计处理如下： 借：银行存款 20 贷：预收账款 20 （2）甲公司为工业生产企业，从2008年1月起为售出产品提供“三包”服务，规定产品出售后一定期限内出现质量问题，负责退换或免费提供修理。甲公司为D产品“三包”确认的预计负债在2009年年初账面余额为8万元，D产品已于2008年7月31日停止生产，D产品的“三包”截止日期为2009年12月31日。甲公司库存的D产品已于2008年底以前全部售出。2009年第四季度发生的D产品“三包”费用为5万元(均为人工成本)，其他各季度均未发生“三包”费用。甲公司2009年会计处理如下： 借：预计负债 5 贷：应付职工薪酬 5 要求：根据资料(1)和(2)，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录)。 【答案】 事项（1）会计处理不正确。 理由：待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同损失的较低者。 ①A产品 执行合同发生的损失=100×（2.3-2）=30（万元）；不执行合同发生的损失为20万元（多返还的定金）；应确认预计负债为20万元。 更正分录如下： 借：营业外支出 20 贷：预计负债 20 ②B产品 执行合同，发生的损失 = 120 - 300×0.3 = 30（万元）； 不执行合同，发生的损失 = 300×0.3×20% + （120-110）= 28（万元）； 甲公司应选择不执行合同，即支付违约金方案。 更正分录如下： 借：资产减值损失 10（120-110） 贷：存货跌价准备 10 借：营业外支出 18 贷：预计负债 18 ③C产品 执行合同，发生的损失 =120 - 300×0.3 = 30（万元）； 不执行合同，发生的损失 =300×0.3×20% + （120-100）= 38（万元）； 甲公司应选择执行合同方案。 更正分录如下： 借：资产减值损失 30 贷：存货跌价准备 30 事项（2）会计处理不正确。 理由：已对其确认预计负债的产品,如企业不再生产,