第四讲消费税筹划.ppt

流转税就是流转次数越多税收负担就越重。西方国家不采取征收此种税种。 今年全国第21个税收宣传月启动仪式“税收.发展.民生” 。 每一年4月一日开始到4与人30日。 从2012.1.1启增值税、营业税的起征点调到20000元。有90%的个体户不交增值税或营业税。 如果宇丰汽车厂直接以小汽车作为投资，则宇丰汽车厂该项业务应纳消费税税额为应纳税额=17×20×5%=17（万元） 宇丰汽车厂实际投资额度为320万元，可采用以下方式进行税收筹划：首先向宇南出租汽车公司投资320万元，然后由宇南出租汽车公司向宇丰汽车厂购买小汽车20辆，价格为16万元。和前面方案相比，宇丰汽车厂投资汽车数一样，投资额也一样，而且每辆16万元的价格完全在正常区间内，尽管宇丰汽车厂和宇南出租汽车公司为关联企业，也不会被税务机关认定价格偏低而调整计税价格。此时，宇丰汽车厂的应纳消费税税额为 16×20×5%=16（万元） 可以达到节税1万元的税收筹划效果。 五粮液集团避税门事件 这种关联交易至少表现在三个方面： 一是对五粮液集团进出口有限公司的利润流出 二是对普什集团有限公司的利润流出，普什集团为股份公司提供包装和商标防伪产品； 三是对五粮液集团有限公司的利润流出。 进出口公司和普什集团都属于五粮液集团。 １.直接销售给零售户、酒店、消费者的白酒应纳消费税额=1400/每箱×1000×20%+12×1000×0.5=356000 ２.销售给经销部的白酒应纳消费税额=1200 /每箱×1000×20%+12×1000×0.5=306000（元） 节约消费税额：356000－306 000=50 000（元） 选择合理的加工方式，委托方收回来不 在加工，以高价出售不征消费税，节省 消费税。在通常情况下，委托方收回委托加工完毕应税消费品后，以高于成本的价格售出，不论委托加工费大于或小于自行加工成本，只要收回的应税消费品的计税价格低于收回后的直接出售价格，委托加工应税消费品的税负就会低于自行加工的税负。对委托方来说，其产品对外售价高于收回委托加工应税消费品的计税价格部分，实际上并未征收消费税。 选择合理的加工方式税收筹划 委托加工业务 １.委托加工应税消费品，发出原材料 借：委托加工商品　　１００ 　　贷：原材料　　　　　　１００ ２.借：委托加工商品 171.５(75+75+12.75+8.75=171.5) 　　贷：银行存款－加工费及消费税.增值税171.５ ３. 收回委托加工商品 　　借：原材料　　　　271.5 　　　贷：委托加工商品　　　　271.5 烟厂委托加工卷烟，支付加工费（75万+加工材料100万+0.4*150）/（1-56%）+0.4*150%=359万元消费税，城建税=359*10%=35.9，委托方收回后直接出售=（900-394.9—100-70）/（1—25%）=335.1（税后利润），不缴纳消费税。直接出售 企业生产直接加工卷烟=900-100-70【（900*56%+0.4*150）+（900*56%+0.4*150）*10%】/（1-25%）=457.8（税后利润 委托加工收回直接以较高的价格售出，能节税收。 　　案例：委托加工方式的税负 （1）半加工应税消费品税收筹划：委托加工的消费品收回后，继续加工成另一种应税消费品，这种方式节税效果较差． A卷烟厂委托B厂将一批价值100万元的烟叶加工成烟丝，协议规定加工费75万元；加工的烟丝运回A厂后继续加工成甲类卷烟，加工成本、分摊费用共计95万元，该批卷烟售出价格（不含税）900万元，出售数量为0.4万大箱。烟丝消费税税率为30%，卷烟的消费税税率为56%，企业所得税税率25%（增值税不计）。 　　①A厂支付加工费同时，向受托方支付其代收代缴消费税、城建税及教育费附加： （100+75）/（1－30%）×30%×（1+１０%）=75+7.5=82.5（万元） 　　　②A厂销售卷烟后，应缴纳消费税：900×56%＋0.4×150－75=489(万元) 城建税及教育费附加=489*（１０%）=48.9万元 　　　　A厂税后利润：（900－100－75－82.5－95－489－48.9）×（1－25%）=7.2万元 （2）委托加工的消费品收回后，委托方不再继续加工，而是直接对外销售这种方式节税效果较好 如上例，A厂委托B厂将烟叶加工成甲类卷烟，烟叶成本不变，支付加工费为170万元；A厂收回后直接对外销售，售价仍为900万元 A厂支付受托方代收代缴消费税金：（100+170）/（1—56%）×56%+0.4×150=480万元 A厂支付受托方代收代缴的城建税及教育税附加：480×(7%+3%)=48万元 A厂销售时不用再缴纳消费税，因此其税后利润的计算