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企业所得税最新政策及年度申报要求介绍(2009) 东莞市地方税务局 张彦 2009-4-24 企业所得税最新政策 企业所得税年度申报要求 税收优惠备案事项的执行 企业所得税最新政策 一、企业取得的财政性资金应否征所得税（财税[2008]151号） 一般情况下，企业取得的财政性资金应征所得税。（国家投资和国务院规定的专项资金除外） 财政性资金包括：财政补助、补贴、贷款贴息、其他各类财政专项资金，包括增值税减免和各种税收的即征即退、先征后退、先征后返等。 企业取得的出口退税款不属财政性资金，不并入利润征收企业所得税 。 二、企业取得的各种基金、收费的税务处理 企业收取的各种基金、收费应计入当年收入总额。 对其中属于企业按有关规定收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入。 三、视同销售的情形（国税函[2008]828） 用于市场推广或销售； 用于交际应酬； 用于职工奖励或福利； 用于股息分配； 用于对外捐赠； 其他改变资产所有权属的用途 注意：房地产开发企业自建商品房转为自用或经营作为内部处置资产，不再视同销售，不作税收收入。（国税发[2006]31号相关规定不再生效） 四、工资薪金及职工福利费税前扣除（国税函[2009]3号） 1、工资薪金“合理性”的确认 制度、行业及地区水平、相对固定、代扣缴个人所得税等 2、工资薪金总额问题（涉及计算基数） 不包括职工福利费、工会经费、职工教育经费、社保及住房公积金。 3、职工福利费比例内据实扣除 包括福利部门的费用支出、发放给职工的各项福利等。 五、企业通过公益性社会团体或县以上人民政府及其部门用于公益事业的捐赠可在年度利润总额12%的限额内扣除。 由于省局暂未下发新的公益性社会团体名单，汇缴期先比照旧的公益性社会团体名单。 六、手续费及佣金支出税前扣除限额（财税[2009]29） 按与具有合法经营资格中介服务机构或个人(不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等)所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额，超过部分，不得扣除。 企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同，并按国家有关规定支付手续费及佣金。 除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。 企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账。 七、关联方利息支出税前扣除标准 （财税［2008]121） 企业实际支付给关联方的利息支出，一般情况下不得超规定比例，超过部分，不得扣除。 接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为： 　　金融企业，为5：1； 　　其他企业，为2：1。  例外： 企业如果证明相关交易活动符合独立交易原则的； 或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，准予扣除。  八、所得税相关事项衔接 １、关于已购置固定资产预计净残值和折旧年限的处理问题 新税法实施前已投入使用的固定资产，企业已按原税法规定预计净残值并计提的折旧，不做调整。 新税法实施后，对此类继续使用的固定资产，可以重新确定其残值（但不得为0），并就其尚未计提折旧的余额，按照新税法规定的折旧年限减去已经计提折旧的年限后的剩余年限，计算折旧。 新税法实施后，固定资产原确定的折旧年限不违背新税法规定原则的，也可以继续执行。　　 ２、关于递延所得的处理　　企业按原税法规定已作递延所得确认的项目，其余额可在原规定的递延期间的剩余期间内继续均匀计入各纳税期间的应纳税所得额。 ３、关于利息收入、租金收入和特许权使用费收入的确认　　新税法实施前已按其他方式计入当期收入的利息收入、租金收入、特许权使用费收入，在新税法实施后，凡与按合同约定支付时间确认的收入额发生变化的，应将该收入额减去以前年度已按照其它方式确认的收入额后的差额，确认为当期收入。 ４、关于以前年度职工福利费余额的处理 企业2008年以前按照规定计提但尚未使用的职工福利费余额，2008年及以后年度发生的职工福利费，应首先冲减上述的职工福利费余额，不足部分按新税法规定扣除；仍有余额的，继续留在以后年度使用。 企业2008年以前结余的职工福利费，已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加企业应纳税所得额。　　 ５、关于以前年度未扣除的广告费的处理　　企业在2008年以前按照原政策规定已发生但尚未扣除的广告费，2008年实行新税法后，其尚未扣除的余额，加上当年度新发生的广告费和业务宣传费后，按照新税法规定的比例计算扣除。　　 ６、关于开（筹）办费的处理　　新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得