29-第32号金融工具：披露跟列报文档.doc

会计审计全书 国际会计准则 金融工具：揭示和呈报 国际会计准则第32号 1998年修订 目录 目的 范围 定义 呈报 负债和权益 发行人对混合工具的分类 利息、股利、损失和利得 金融资产和金融负债的抵销 揭示 条款、条件和会计政策 利率风险 信用风险 公允价值 按超过公允价值的金额记载的全部资产 对预期未来交易的套期保值 其他的揭示 过渡性规定 生效日期 目的 风云变幻的国际金融市场，导致了各种金融工具的广泛使用，从诸如债券之类的传统初级工具，到诸如利率掉期之类的各种形式的衍生工具，不一而足。资产负债表表内和表外金融工具对企业财务状况、经营业绩和现金流量具有相当的重要性，本号准则的目的，是为了增进财务报表使用者对这一重要性的了解。 　　本号准则对表内金融工具的呈报规定了某些要求，并指出了应予以揭示的关于表内（已经确认）和表外（未经确认）金融工具的信息。呈报准则涉及到金融工具在负债和权益之间的分类，有关利息、股利、损失和利得之间的分类，以及金融资产与金融负债应予以相互抵销的情况等。揭示准则涉及到关于影响与金融工具有关的企业未来现金流量的金额、时间和确定性的因素，以及适用于这些工具的会计政策等方面的信息。此外，本号准则还要求揭示这样一些信息，包括企业使用金融工具的性质和范围、它们所服务的业务目的、与它们有关的风险，以及管理当局控制这些风险所使用的政策等。 范围 1．本号准则应在呈报和揭示关于各种已经确认和未经确认的金融工具方面的信息时加以应用。但下列项目除外： 　　（1）对附属公司的权益，其定义见《国际会计准则第27号--合并财务报表和对附属公司投资的会计》； 　　（2）对联营企业的权益，其定义见《国际会计准则第28号--对联营企业投资的会计》； 　　（3）合营中权益，其定义见《国际会计准则第31号--对合营中权益的财务报告》； 　　（4）雇主和计划中对雇员就业后各种福利包括退休金所承担的义务,见《国际会计准则第19号--退休金费用》以及《国际会计准则第26号--退休金计划的会计和报告》； 　　（5）在雇员股票认购权和股票购买计划下雇主应承担的义务； 　　（6）由保险合同所产生的义务。 　　2．虽然本号准则不适用于企业对附属公司的权益，但却适用于母公司的合并财务报表中所包括的所有金融工具，不管这些金融工具是由母公司还是由其附属公司持有或发行的。类似地，本号准则还适用于在合营中持有或发行，并且直接包括在合营者财务报表或通过比例合并包括在合营者财务报表中的金融工具。 　　3．保险合同，是指保险人承担在某一特定期间内发生或发现的事件或情况所产生的可认定损失风险的合同，包括死亡（在年金保险的情况下涉及年金保险受益人的生存）、疾病、残废、财产损失、对他人造成伤害和业务中断等。然可，当金融工具采用了保险合同的形式但是却主要涉及到金融风险（见第43段）的转移时，例如，由保险或其他企业签发的某些金融再保险合同和担保投资合同等，本号准则的条款还是适用的。具有保险合同义务的企业，在呈报和揭示与这些义务有关的信息时，应考虑应用本号准则的条款是否合适的问题。 　　4．具体涉及到某些金融工具的其他国际会计准则，包含了额外的呈报和揭示方面的要求。例如，《国际会计准则第17号--租赁会计》和《国际会计准则第26号--退休金计划的会计和报告》，就分别加入了对融资租赁和退休金计划投资方面的特别揭示要求。此外，其他国际会计准则的某些要求,特别是《国际会计准则第5号--财务报表应揭示的信息》和《国际会计准则第30号--银行和类似金融机构财务报表应揭示的信息》的一些要求，也适用于金融工具。 定义 5．本号准则所使用的下列术语，具有特定的含义： 　　金融工具，是指能对一家企业产生金融资产同时又能对另一家企业产生金融负债或权益工具的任何合同。 如果以商品为基础的合同的签约方有权以现金或某种其他金融工具进行结算，则该商品合同应视为金融工具进行结算。但以下性质的商品合同除外：（1）已按企业预期购买、销售或使用要求签约并能继续满足这些要求，（2）这些目的在签约之初就已指定，（3）预期将以交货履约。 　　金融资产，是指属于以下各项的任何资产： 　　（1）现金； 　　（2）从另一家企业收取现金或其他金融资产的契约性权利； 　　（3）在潜在有利的条件下与另一家企业交换金融工具的契约性权利； 　　（4）另一家企业的权益工具。