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问题标题： 我看到您的答复是不可税前扣除，我还有点疑问：根据新的《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第九条的规定，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。但本条同时规定：“本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外”。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第三十一条规定：企业所得税法第八条所称税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。因此，税金是否属于当期的费用，应该以纳税义务发生时间为依据判断，即：当期纳税义务发生，则属于发生期费用；纳税义务尚未发生，则不属于当期费用（如预缴税款）。2008年之前执行的《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财政部令第52号）第二十八条规定：纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。2009年1月1日实施的《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财政部令第52号）第二十五条规定：纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。那可以得出结论：房地产开发企业按照预售收入缴纳的税款，是按税法规定的纳税义务发生时间应该缴纳的税款，不属预缴税款性质，可以在缴纳发生当期计入当期的税金及附加，可以作为当期利润总额的抵减项目在税前扣除。 另外，《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》第九条规定：“企业销售未完工开发产品取得的收入，应先按预计计税毛利率分季（或月）计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。开发产品完工后，企业应及时结算其计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额，同时将其实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额，计入当年度企业本项目与其他项目合并计算的应纳税所得额”。从该预计毛利额的调整也可以看出：预售收入在结转收入时，没有扣除营业税金及附加，也说明在企业缴纳的当期应当予以税前扣除。 请再解释下，谢谢！ 问题类型： 　　 问题回复： 您好。 针对您的问题，现回答如下： 在计算缴纳企业所得税时，房地产企业按商品房预售收入计算缴纳的营业税、城建税、教育费附加能否扣除呢？对此问题，目前主流的观念认为是可以扣除的，其理由主要有三点：其一，《国家税务总局关于房地产开发业务征收企业所得税问题的通知》（国税发〔2006〕31号）第一条明确规定：“开发企业开发、建造的住宅、商业用房以及其他建筑物、附着物、配套设施等开发产品，在其未完工前采取预售方式销售的，其预售收入先按预计计税毛利率分季（或月）计算出当期毛利额，扣除相关的期间费用、营业税金及附加后再计入当期应纳税所得额，待开发产品结算计税成本后再行调整。”很显然，按照此条款的规定，房地产开发企业在按照预售收入和预计计税毛利率计算当期毛利额，必须扣除“相关的期间费用、营业税金及附加”之后，才计入应纳税所得额。而此处的“相关”也应当理解为与商品房预售收入相关。如此，与商品房预售收入相关的营业税金及附加是可以在计算企业所得税时进行税前扣除的。其二，《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九条规定：“企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。” 第三十一条又进一步规定，允许在企业所得税前扣除的税金，“是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。”将这两条款结合起来进行分析，可以得到这样的结论：在企业所得税上，除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加能不能在计算企业所得税时扣除主要的看其是不属于的当期的税金，举凡按照相关的税法规定属于的当期应当缴纳的税金与附加即便未实际缴纳也应当在当期进行扣除，相反只要不属于当期的税金，即便在当期缴纳了，也不能进行税前扣除。而房地产开发企业按照商品房预售收入计算缴纳的营业税、城建税以及教育费附加等恰恰属于当期应当缴纳的税费，因为《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第二十五条明确规定：“纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。”其三，《国家税务总局关于印发〈房地产开发经营业务企业所得税处理办法〉的通知》（国税发〔2009〕31号）第九条规定：“企业销售未完工开发产品取得的收入，应先按预计计税毛利率分季（或月）计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。开发产