2251营业税.pptVIP

补例1：某生产企业为增值税一般纳税人，税率17%。09年5月的业务如下： 1、销售甲产品给某商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额80万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入5.85万元。（混合销售的基本规定，其总金额：交增值税为主的企业交增值税，交营业税为主的交营业税）。 2、销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元。 3、将试制的应税新产品用于本企业基建工程，成本价20万元，成本利润率10%，该新产品无同类产品市场售价。 4、购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款60万元，进项税额10.2万元；另外支付 购货的运输费用6万元，取得运输公司开具的普通发票。 5、向农业生产者购进免税农产品，支付收购价30万元，支付给运输公司的运费5万元，取得相关的合法票据，本月下旬将购进的农产品的20%用于本企业职工福利。答案：8.42万。1、混合销售：销项税额=80×17%+5.85÷1.17×17%=14.45万 2、销项税额=29.25÷1.17×17%=4.25 万 3、视同销售用“组价”算销项税额=20×（1+10%）×17%=3.74万 4、进项税额=10.2+6 ×7%=10.62万 5、可抵扣进项税额=（30 × 13%+5 × 7%） ×（1-20%）=3.4万 ④向个体户销售货物开具普通发票，其销售额为含税销售额。 销项税额=2340÷（1+17%）×17%=340（元） ⑤购进货物改变用途用于非应税项目，其进项税额不得抵扣。其上期已抵扣的进项税额应转出： 进项税额转出=100 000×17%=17 000（元） 当期销项税额=15 300+340=15 640（元） 当期允许抵扣的进项税额=当期进项税额-进项税额转出=17 161+8500－17 000=8661（元） 当期应纳税额=15 640－8661=6979（元） * * 第二节 增值税的计算与申报 本节主要内容 1、增值税的计算 （1）一般纳税人应纳增值税的计算 （2）小规模纳税人应纳增值税的计算 （3）进口货物应纳增值税的计算 2、增值税的申报 （1）纳税义务的发生时间 （2）纳税期限及纳税地点 （3）纳税申报表的编制 一、一般纳税人应纳增值税的计算 原理 税款抵扣，即： 当期应纳税额 =（当期销项税额－当期销售退回税额） －（当期进项税额－进项税额转出） －上期留抵税额 当期销项税额=当期不含税销售额×税率 实行税款抵扣时，对于应当扣除的税款，以购货发票所列已纳税款为依据或实行计算抵扣。当期销项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。 1、销项税额的计算 销项税额 是指纳税人 销售货物或者 提供应税劳务， 按照销售额或者 应税劳务收入和 规定的税率计算 并向购买方收取 的增值税税额 销项税额=不含税销售额×税率 （1）一般销售方式下销售额的 确定 销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用 价外费用 价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。 税务处理 价外费用无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计征增值税 下列价外收费不计入销售额计税 ①向购买方收取的销项税额。②受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。③同时符合以下条件的代垫运费：承运者的运费发票开具给购货方；纳税人将该项发票交给购货方。 含税销售额换算为不含税销售额公式 不含税销售额=含税销售额÷（1+增值税税率） 价外费用一律视为含税收入 （2）特殊行为销售额的确定 ①视同销售行为销售额的确定。 对视同销售而无销售额的，应按下列顺序确定其销售额： 第一，按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。 第二，按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。 第三，按组成计税价格确定。 组成计税价格公式 只征增值税的组成计税价格 =成本+利润或=成本×（1+成本利润率10%） 征增值税和消费税的组成计税价格=成本+利润+消费税 或 =成本×（1+成本利润率）÷（1－消费税税率） 纳税人所售货物或提供应税劳务价格明显偏低而无正当理由 时也按上述规定执行。 ②包装物押金的处理 。 税法一般规定 纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账核算，时间在一年以内又未逾期的，不并入销售额征收增值税；但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，换算成不含税收入并入销售额，按所包装货物的适用税率计算销项税额。 酒类产品的特殊规定 对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额