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ATO建设有限公司财务管理模式 第2章ATO公司现行财务管理模式分析 财务管理是为特定的法人治理结构服务的，财务管理模式的构建必须与法人 治理结构的要求相适应，与企业总体目标相一致。分析ATO公司法人治理结构的 现状和现行财务管理模式的特点、缺陷，是改进和构建ATO公司财务管理模式的 前提和基础。 2.1 ATO公司法人治理结构的现状 在全国范围内，像ATO公司这种军企结合、不吃“皇粮”、自负盈亏的军事 化企业集团，已所剩无几。其他与军事有关的企业（如中国兵器、中国航天、中 国航空、中国船舶、中国核工业总公司等五大军工集团）都完成了改制任务，走 上了市场化发展道路。现阶段，绝大部分国有企业是由国有资产管理委员会及其 所属国有资产经营公司来管理，并履行出资人职责。但ATO公司没有划入国资委 的管辖范畴，公司年度财务决算报表直接上报财政部和武警总部。财政部和武警 总部也没有给ATO公司下达具体的国有资产保值增值指标，国家审计署和其他审 计机构也只对公司的财政收支情况进行审计，或对公司高层领导任期内的经济责 任进行审计，很少对公司进行效益审计和绩效考核。 对于ATO公司来说，母公司、子公司的组织章程、董事会、监事会基本上 是虚拟的，人事任免权、重大事项的决策权实际上都由公司党委会和行政办公会 掌管。由于公司终极所有者缺位，以法人治理结构为核心的现代企业制度没有真 正建立起来，军事化组织和企业化运作的矛盾长期没有得到妥善解决。ATO公司 的管理机构是按照部队体制编制设置的，实行党委统一领导下的首长分工负责 制，遵循党管干部、党管经济、党委理财的原则，在实际工作中，行政手段的运 用多于经济手段和法律手段的运用。母公司、子公司、三级单位直至项目部，实 行的都是“双首长负责制”，由部队军事行政主官担任总经理，政治委员担任党 委书记，依此类推，其他副职领导分别担任副总经理、副书记。此外，公司还参 照地方企业增设了总工程师、总经济师、总会计师岗位。母公司、子公司、三级 单位都按照部队编制设置了“司、政、后”三大部门，各部门又分别设置若干职 能机构（如财务、审计、计划、技术等业务机构），这些职能机构的设置既要满 足部队作战指挥的要求，又要适应生产经营管理的需要，规模比较庞大。 2.2 ATO公司现行财务管理模式的主要特点 集团财务管理模式分为集权型、分权型、折中型三种。当前，ATO公司对 所属子公司采取的是折中型财务管理模式，即在对集权型和分权型进行批评和借 鉴的基础上设计的一种财务管理体制。在该模式下，集团内部实行统一的财务政 策和会计制度,明确各级财务管理权限及收益分配方法,分级设立财会机构；母公 司在重大问题上对子公司实行集权,统一管理各子公司财务主要负责人的业务 考核、工作变动和任免事项，特别是严格控制子公司的经营战略和财务战略。此 外，母公司通过行政命令对下属单位实施指挥、指导和管理，是ATO公司的一个 显著特点，也是集权得以实现的重要保障。在分权方面，子公司可以自主安排日 常经营活动，拥有一定程度的日常财务管理决策权、资金使用权、资金调度权、 资产处置权和财务信息披露权；经母公司批准或授权，从事相应的投资、融资活 动。 2.2.1财务制度 ATO公司按照会计法、财务通则、会计准则和有关财经法规的要求，结合自 身特点，制定了集团内部统一的财务管理办法、会计政策、核算办法和制度标准， 并根据国家政策、上级规定和实际需要的变化不断修订和完善。所属子公司在集 团统一的财务管理制度框架下，结合各自实际情况制定具体实施细则。 2.2.2会计核算 ATO公司在经济核算上分为5个层次：母公司、子公司（二级单位）、工程 处（三级单位）、项目部、施工队。由于施工任务比较分散，流动性大，公司按 照“项目法施工”的要求，以项目部为基本核算单元进行经济核算。母公司、子 公司、三级单位的管理机关，采取项目成本预测与分解（即项目预算管理）、下 达经济责任指标、定期开展经营管理巡查、年终实施考核奖惩等办法，对项目部 的经济活动实施动态管控。目前，从基层项目部到集团总部，全部实现了会计电 算化，少数子公司正在大力推进会计核算网络化，财务工作效率和实时监控能力 大幅度提高。 ATO公司的财务会计报表以项目部为基本核算单元，按照自下而上的顺序逐 级上报、审核、调整和汇总。由于施工企业按照“企业会计准则—建造合同准则 来确认营业收入和成本费用，平时很难做到十分准确可靠，所以会计报表难以通 过计算机自动生成，月份、季度、年度报表的编制需要各级统计、计划、财务部 门及相关业务人员相互配合、密切协作、共同完成，比较费时费力，会计信息的 及时性、可靠性受到一定程度的影响。 2.2.3投资管理 对于ATO公司来说，目前准许或已经涉足的投资项目主要包括：固定资产投 资、房地产投资、公路