经理的困惑案例分析.ppt

“经理的困惑”案例分析 （第三小组） 一、基本案情 2004年3月12日某医院工业公司财务科长根据本公司各企业的会计年报及有关文字说明，写了一份公司年度经济效益分析报告送交经理室。经理对报告中提到的两个企业情况颇感困惑：一个是专门生产输液原料的甲制药厂；另一个是生产输液原料的乙制药厂。甲制药厂2002年产销不景气，库存大量积压，货款不断增加，资金频频告急，2003年该厂对此积极努力，一方面适当生产，另一方面则想方设法广开渠道，扩大销售，减少库存，但报表上反映的利润2003年来却比2002年下降。乙制药厂情况则相反，2003年市场不景气，销售量比2002年下降，但年度财务决算报表上几项经济指标除资金外都比上年好。被经理这么一提，公司财务科长也觉得有问题，于是他将两个厂交上来的有关报表和财务分析拿出来进行进一步的研究。 甲制药厂的有关资料如表1所示： 续表 乙制药厂利润表 单位：元 续表 二、提出问题 通过本案例的分析，你认为： 1、甲制药厂和乙制药厂的分析结论对么？为什么？ 2、如果你是公司财务科长，你将得出什么结论？如何向你的经理解释。 三、初步结论 本小组讨论结果： （1）甲制药厂分析结论不正确。 （2）乙制药厂分析结论不正确。 原因：利润表属于对外报送报表，是采用完全成本法编制的，该方法不利于公司内部业绩评价和成本分析。 四、论证过程 分析甲的错误： 2002年 期初库存数：16000瓶 本期生产量：72000瓶 本期销售量：53000瓶 本期生产产品的库存量：19000瓶 本期期末库存量：35000瓶 本期销售量＜本期生产量 在完全成本法下，固定成本在当期销货与存货之间进行分配，利润表中工资和制造费用都为固定成本，则甲制药厂进入利润表中的销售成本中固定成本为53000×14=742000元 本期存货中所包含的固定成本为（72000-53000）×14=266000元 ， 这一部分固定成本没有在利润表中得以反映。 2003年 期初库存量：35000瓶 本期生产量：50400瓶 本期销售量：74200瓶 本期生产产品的库存量：0 本期期末库存量：11200瓶 本期生产量＜本期销售量 同理，在完全成本法下2003年甲制药厂生产量为50400瓶，销量为74200瓶，产量小于销量。则需耗用2002年末库存量23800瓶。因采用后先出法，则首先耗用2002年本期库存19000瓶，其次消耗2002年初存货4800（23800-19000）瓶。根据2003年利润表显示：销售成本中的变动成本为74200×（7+3）=742000元，固定成本为2234162-742000=1492162元。2003年本期生产的固定成本为288000+720000=1008000元。同时结转2002年库存19000瓶中的固定成本19000×（10+4）=266000元，可推出存货4800瓶所占固定成本1492162-1008000-266000=218162元。在完全成本法下，导致2003利润减少的主要原因是固定成本的增加以及销售费用的增加。 甲制药厂利润下降的原因主要是2003年其固定成本和销售费用的增加，而非案例中分析的生产能力没有充分利用、工资和制造费用等固定费用未能得到充分摊销所致。 分析乙的错误： 2002年 本期产量12000瓶 本期销量12000瓶 本期生产量等于本期销售量，没有耗用以前期初库存，销售成本采用后进先出法，所以利润表中的利润成本就是当期发生的固定成本360000元，没有以前库存产品的固定成本计入本期销售成本。 甲制药厂利润下降的原因主要是2003年其固定成本和销售费用的增加，而非案例中分析的生产能力没有充分利用、工资和制造费用等固定费用未能得到充分摊销所致。 2003年 本期生产量：13000瓶 本期销售量：11000瓶 本期生产量＞本期销售量 当期发生的固定成本为360000（180000+180000）元。单位固定成本为360000÷13000=27.69元，所以本期计入销售成本中的固定成本为27.69×11000=30459