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基于财务视角的制造业内部控制研究 摘要：制造业营运资金数额大、周转期慢，资金回 流困难。对制造业而言，内部会计控制制度不仅是制造业企 业当前一项重要的管理制度，同时还维持其正常经济活动所 必须采取的一种必要的管理机制。良好的内部会计控制对制 造业企业有着极其重要的意义。随着市场经济的发展和市场 竞争的日趋激烈，制造业企业内部控制问题逐渐成为人们的 关注重点。基于此，本文在基于财务视角的基础上，对制造 业内部控制机制展开研究，希望对其未来发展略尽绵薄之 力。 关键词：制造业企业财务视角内部控制机制研究 制造业企业，是专门提供工业性劳务和作业、从事工业 生产的单位。制造业企业所需营运资金数额大，生产周期长， 资金回流慢。内部控制是制造业企业为了保护资产安全和完 整、有效开展和维持正常运营、及时发现舞弊现象和改善经 营管理，以及保护财务信息真实、可靠、合法而制定的一项 内部管理机制。简单而言，制造业企业的内控机制是其为了 有效保证经营和管理而所采取的一系列必要的管理措施。其 根本目标是提高企业经济效益和促进企业管理，以及完善内 部规章制度的贯彻和执行。 具体而言，基于财务视角的内部控制主要由三部分构 成，即控制环境、控制程序，以及企业会计系统。详细的内 部控制措施具体包括预算控制、组织规划控制、成本费用控 制、授权批准控制、内部审计控制、业务控制程序等。对制 造业企业而言，有效的内部会计控制体系重点应包括上述的 内部控制环境、业务控制程序、组织规划控制等。 一、当前我国制造业企业内部控制的现状 近些年来，随着我国企业的改革和发展，以及产权制度 的逐渐完善，制造业企业管理者和相关责任人对内部会计控 制的认识也在不断提高，同时，内部会计制度本身也得到了 不断健全、发展。其有效帮助制造业企业提升了管理水平和 盈利能力。然而，倘若从其内部控制体系的建设情况看，不 难发现，其中依旧存在诸多问题。 （一）制造业企业内控机制的建设缺乏正规性 在我国政府的要求和号召之下，制造业企业其实很早就 已在其内部建立了内控机制。但是内控机制在实际运行之中 存在很多漏洞，缺少一定正规性。首先，很多制造业企业将 经历主要集中于扩大生产经营，对内部机构的设置和人员分 工并不十分明确。其次，我国很多制造业企业在制定内控机 制时较注重理论，脱离了企业实际。造成内控机制的真实效 用无法实际发挥，实施效果也因此受到影响。再者，很多制 造业企业一方面在大力宣传和建设内控机制的同时，对不相 容职务却进行了合并设置，违反了内部牵制的原则。 （二） 制造业企业管理者和内部员工对内部控制的认识 相对缺乏 制造业企业在国民经济中占有重要地位，在我国属于支 柱性企业类型。制造业企业通常规模大、业务领域广、类型 单一、经营风险大。在具体的企业管理中存在较大难度。因 此，制造业企业相较于其他企业类型，更需要建立完善的内 控机制进行控制和管理。然而，随着市场经济的快速发展， 制造业企业的管理者和内部员工在经营管理之余，对内部控 制的认识难以随市场经济的快速发展而更新和提高。另外， 我国的很多制造业企业基本都是处在传统行业之中，企业规 模大，但是财务法律法规并不健全，人们对此的相关意识也 较为淡薄。当前，市场竞争压力不断增大，无法严格执行企 业财务法律规范，或者不重视质量控制和内部管理将直接影 响制造业企业的未来发展。 （三） 制造业企业内部审计薄弱 内部控制机制的良好发挥离不开内部审计的督促和监 管。作为内控机制的一个主要方面，内部审计主要负责监督 制造业企业的生产、运营相关的所有财务活动是否按照国家 和企业内的相关政策进行；财务部门的会计记录等财务工作 程序是否符合我国会计准则的要求，或者是否随会计政策的 更新而变化；财务报告的信息是否真实可靠完整地反映制造 业企业的情况；企业在运营之中是否存在违规行为等。内部 审计的控制功能和对内控机制的影响极为重要。然而，当前 我国制造业企业的内部审计人员基本由企业管理者负责或 控制，不具有独立性。另外，很多制造业企业对内部审计的 作用认识不足，也在一定程度上造成了我国制造业企业内部 审计较为薄弱。 （四）制造业企业会计控制流于形式 企业会计控制作为内控的主要组成部分，对企业经营管 理非常重要。它主要包括设立严谨的资金拨付审批程序；建 立严格的资产购买、领用、消耗、处置等制度；不相容职务 分离设定等等。部分制造业企业会计控制十分欠缺，甚至其 提供的会计信息的真实性都有待考证。这与部分制造业的主 要管理者对管理的认识程度不足不无关系，他们会利用职务 之便，对企业的经营活动直接影响，篡改财务信息，对财务 信息进行人为的改动。 二、基于财务视角的制造业内控对策 （一）制造业企业管理者应重视内部审计 笔者认为，制造业企业的管理者应对内部审计加强重 视。良好的