持有至到期投资投资小房地产投资性房地产及长期股权投资文档资料.ppt

* 第三节 长期股权投资 ①对于原10%股权的成本900万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额840万元(8 400×10%)之间的差额60万元，属于原投资时体现的商誉，该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。 对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动( 12 000－8 400)相对于原持股比例的部分360万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部分90万元(900×10%)，应调整增加长期股权投资的账面余 * 第三节 长期股权投资 额，同时调整留存收益。除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动270万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积(其他资本公积)。账务处理为： 借：长期股权投资 360 贷：资本公积——其他资本公积 270 盈余公积 9 利润分配——未分配利润 81 * 第三节 长期股权投资 ②对于新取得的股权，其成本为1 800万元，取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1 440万元(12 000×12%)之间的差额为投资作价中体现出的商誉，该部分商誉不要求调整长期股权投资的成本。 2.权益法转换为成本法 投资企业对被投资企业不再具有共同控制或重大影响，应改按成本法核算，并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按成本法核算的初始投资成本。 * 第三节 长期股权投资 投资企业能够对被投资企业实施控制，也应改按成本法进行核算。如果属于同一控制下的企业合并，应按享有被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，初始投资成本与转换前长期股权投资账面价值之间的差额，调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。如果属于非同一控制下的企业合并，应按长期股权投资的公允价值作为初始投资成本，将其公允价值与账面价值的差额计入当期损益。因被投资企业除净损益以外所有者权益的其他变动而计入资本公积的数额，也应一并结转。 * 第三节 长期股权投资 例5-21 甲公司持有乙公司35%的有表决权股份，因能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响，甲公司对该项投资采用权益法核算。2008年10月，甲公司将该项投资中的50%对外出售，出售以后无法再对乙公司施加重大影响，且该项投资不存在活跃市场，公允价值无法可靠确定。出售以后甲公司对该项投资转为采用成本法核算。出售时，该项长期股权投资的账面价值为4 000万元，其中投资成本为3 000万元，损益调整为1 000万元，出售取得价款2 500万元。 * 第三节 长期股权投资 甲公司确认处置损益应进行以下账务处理(单位：万元)。 借：银行存款 2 500 贷：长期股权投资 2 000 投资收益 500 (五)长期股权投资的处置 企业处置长期股权投资时，应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值，出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益。 * 第三节 长期股权投资 采用权益法核算的长期股权投资，原计入资本公积中的金额，在处置时亦应进行结转，将与所出售股权相对应的部分在处置时自资本公积转入当期损益。 例5-22 A企业原持有B企业40%的股权，2009年12月20日，A企业决定出售25%，出售时A企业账面上对B企业长期股权投资的构成为：投资成本2 000万元，损益调整400万元，其他权益变动300万元。出售取得价款700万元。 * 谢 谢 ！ * (1) A企业确认处置损益的账务处理(单位：万元)。 借：银行存款 700 贷：长期股权投资 675 投资收益 25 (2)除应将实际取得价款与出售长期股权投资的账面价值进行结转，确认出售损益以外，还应将原计入资本公积的部分按比例转入当期损益。 借：资本公积——其他资本公积 75