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新会计准则论文：完善我国股票期权会计处理的探讨 【摘要】 本文分析了我国企业在新会计准则下对股票期权的确认、计量和揭露的相关会计处理规定，揭示企业存在的问题，最后提出相关改进措施，以期为企业实践股票期权的会计处理时提供有益的借鉴。 【关键词】 新会计准则 股票期权 会计处理 股票期权（eso）是指企业根据股票期权计划的规定，授予其高层管理人员（或经理人）在某一规定的期限内（通常在5—10年内），按约定价格购买本企业一定数量股票的权利（一般10万元以上），通过授权程序，经理人才能行权，但其可以在规定的时间内行权或弃权。简言之，它是一种物质激励机制，其目的是激励经营者追求企业利润最大化，以达到所有者和经营者双赢的目标，从而有利于企业的稳定和发展。 一、股票期权会计处理问题分析 1、股票期权会计的确认及其存在的问题 股票期权的会计确认，一方面确认资源（服务）的流入，反映随着这些资源使用而产生的费用；另一方面，也要反映作为报酬而发放给员工的股票期权这一权益工具。 股票期权通常涉及四个主要环节：授予、可行权、行权、出售。与会计确认相关的日期主要是：授予日、服务日、等待期满日、行权日和到期日。在这几个时间点里，哪个时间点上应该确认股票期权呢？我国股票期权会计确认上存在三个时间点：初始确认、后续确认、终止确认。首先，初始确认。从企业会计准则的具体规定中可知，目前企业对于为取得员工的服务而授予的股票期权大部分作为企业授予日的成本费用处理，以后只在授予日到行权日之间进行一些调整，而未在授予日到行权日之间对股票期权进行摊销。因股票期权的时间点比较多，没办法督促企业统一操作，这为企业在进行股票期权的会计确认时实施费用、利润的控制提供了机会。其次，后续确认。目前企业允许员工行权的前提条件主要有两种：一是取得股票期权的员工必须在企业服务满一定的年限才可行使权利；二是取得股票期权的员工必须要使企业达到一定的业绩才能行使权利。后续确认只需对后续计量与初始计量之间产生的差额进行调整。因此，在未达到企业规定的时间或条件内的会计期间内，若员工中途离职等使得股票期权没有获得授权而失效的，则应按实际授权的股数进行调整。最后，终止确认是相对于初始确认而言的。终止确认时企业在行权日根据实际行权的权益工具数量，计算确定应转入实收资本或股本的金额，将其转入股本，未行权部分转为资本公积即可。这一确认通常在员工行权、自愿离职、退休、丧失行为能力、死亡或公司控制权变化时进行终止确认，有两种情形：一是顺利行权，二是期权失效。在这两种情形下，虽然最后没有行权，但不能改变经理人为此提供了服务的事实，不能改变企业对已确认经理人服务资产的消耗和收到服务时确认的权益增加，故企业会计准则中并未做详细规定。 当前企业对股票期权的确认有多种确认观并存，即费用观、利润分配观、特殊权益观、或有事项观、非会计对象观。 费用观在股票期权会计的确认观中居主导地位。费用观认为，对员工已提供的或将来要提供的服务进行的补偿应确认为费用。这种确认可能会阻碍公司采用和继续使用股票期权计划。利润分配观认为，股票期权价值是企业把等于股票期权公允价值这一金额的未分配利润拿出来分配给经理人，但是其在授予日，经理并没有获得所有者身份，即使经理人能够参与利润分配，但此时利润尚未形成，普通股东并没有获得相应的利润分配。特殊权益观认为，股票期权兼有权益和负债两者的性质，在处理时容易产生分歧和混淆。或有事项观认为，股票期权是企业给予期权持有者的一种可产生或有认股权，并产生或有普通股项目的或有报酬。但它处理方法与现行财务制度有冲突，或有事项不应确认或有负债和或有资产，更不能真实反映股票期权的经济实质，未确认其产生的费用，使得企业利润高估。非会计对象观认为，股票期权不符合费用的定义和现有的所有会计要素的定义。股票期权作为一项制度创新，确实有其特殊之处，但仅因为这个原因，而将其排斥在会计确认的范围外，与会计职能相悖。 2、股票期权会计的计量及其存在的问题 目前我国股票期权会计计量中存在的主要问题是计量方法的多样性。股票期权计量方式包括内在价值法、最小价值法和公允价值法。首先内在价值是指股票期权存续期间任何时点期权的行权价格与股票市场价格差额。因行权价格往往就是期权授予日股票的市场价格，故授予日的期权价值常为零。行权价由公司管理当局自由确定，故管理当局可通过行权价的确定来调节期权成本，便于公司管理当局操纵利润。其次最小价值法是指看涨期权的购买者愿意支付的最低金额，该金额有权递延行权价格至期权有效期末的价值，即预期股价波动率等于零，不考虑利息因素的期权最小值。虽然其考虑了部分期权的时间价值，但在现实的资本市场上，股价波动性为零是不可能成立的。最后公允价值法所计算的期权价值往往比内在价值法或最小价值法高，企业为此就要确认一大笔费用，这在一定程度