会计学第四章非流动资产.pptVIP

《会计学》授课教师：朱纪红 第四章 非流动资产 本章主要知识点： 1、持有至到期投资（2课时） 2、可供出售的金融资产（1课时） 3、长期股权投资（2课时） 4、固定资产、投资性房地产（5课时） 5、无形资产（2课时） 第一节 持有至到期投资 本节主要内容和难点： 1、持有至到期投资的界定；? 2、持有至到期投资的特征； 3、会计科目设置； 4、持有至到期投资的主要账务处理 。 ?一、持有至到期投资的界定 ? 1、定义： 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 【补充知识】 非衍生金融资产也称为非衍生金融工具，包括货币、债券、可转换债券等基本金融工具 。 衍生金融资产是由非衍生金融资产所衍生出来的。衍生金融资产也叫金融衍生工具，如金融期货、金融期权、远期合同、互换合同等。 2、持有至到期投资的特征 （1）到期日固定、回收金额固定或可确定； （2）有能力持有至到期； 是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。 （3）有明确意图持有至到期。 3、不属于持有至到期投资的情形： 企业不能将下列非衍生金融资产划分为持有至到期投资： （1）初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产，如交易性金融资产； （2）初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产； （3）符合贷款和应收款项定义的非衍生金融资产。 贷款和应收款项主要是指金融企业发放的贷款和其他债权，但又不限于金融企业发放的贷款和其他债权。非金融企业持有的现金和银行存款、销售商品或提供劳务形成的应收款项、持有的其他企业的债权只要符合贷款和应收款项的定义，可以划分为这一类。 例如：购买3年期的国债，存在活跃的交易市场。可分为3种情况： 　　一、如果打算立即出售，则划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； 　　二、如果打算三年后到期时再出售，应划分为持有至到期投资； 　　三、如果持有意图不是很明确，则应划分为可供出售金融资产。 　　金融资产的划分体现了管理者的意图和管理的需要。 二、 会计科目设置 企业应设置“持有至到期投资”会计科目，用来核算企业持有至到期投资的价值。 此科目属于资产类科目，应当按照持有至到期投资的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。 其中，“利息调整”实际上用来反映企业债券投资的溢价和折价及其摊销情况。 三、持有至到期投资的主要账务处理 （一）核算方法（直线法和实际利率法） 现行会计准则规定，应采用实际利率法确认持有至到期投资的投资收益、对债券溢折价的摊销，并在此基础上确认债券的摊余成本。 1、实际利率法，是指按实际利率计算持有至到期投资的摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。 2、实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。 3、摊余成本，是指初始投资成本调整应计利息和溢折价摊销以后的余额。如果计提了减值准备的，还应当扣除减值损失。 【补充】债券发行：平价、溢价、折价发行。 对投资者而言： 1、按票面价值购入债券，称为平价购入； 2、购入价格高于票面价值，称为溢价购入。溢价是由于债券的票面利率高于市场利率。债券溢价对投资者而言，是为以后各期多得利息而预先付出的代价。 3、购入价格低于票面价值，称为折价购入。折价是由于债券的票面利率低于市场利率。债券折价对投资者而言，则是为以后各期少得利息而预先求得的补偿。 （二）账务处理 ?1、取得持有至到期投资 企业应按该项投资的面值，借记本科目（成本），按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的价款贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。 取得持有至到期投资时的会计处理如下： 借：持有至到期投资—成本（按面值） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款（实际支付的价款） 持有至到期投资—利息调整（或在借方） “利息调整”实际上反映了债券的溢价和折价，如果是溢价发行的，则“利息调整”在借方，否则在贷方。 收到买价中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息时，会计处理如下： 借：银行存款