研发费用加计扣除培训方案.ppt

研究开发费用税前加计扣除政策解读及操作实务 2016.6 * 研发费税前扣除最新政策 国家政策： 关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知（财税〔2015〕119号?） 国家税务总局关于加计扣除政策有关问题的公告（2015年97号） 《中华人民共和国企业所得税法》第三十条 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十五条 《财政部 海关总署 国家税务总局关于继续实施支持文化企业发展若干税收政策的通知》（财税〔2014〕85号）第四条 * 企业研究开发费用税前扣除管理办法（要点介绍） 一、加计扣除的适用条件： 1、会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业； 2、企业从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2011年度）》规定项目的研究开发活动。 3、企业符合本通知规定的研发费用加计扣除条件而在2016 年1月1日以后未及时享受该项税收优惠的，可以追溯享受并履行备案手续，追溯期限最长为3年。 * 二、什么叫研究开发活动 ？ 企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。 * 什么叫创造性运用科学技术新知识（或实质性改进技术、工艺、产品）？ 是指企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品（服务）方面的创新取得了有价值的成果，对本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术、工艺领先具有推动作用，不包括企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动（如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）。 （第三条） * 不适用税前加计扣除的活动 （1）企业产品（服务）的常规性升级； （2）对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等； （3）企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动； （4）对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变； （5）市场调查研究、效率调查或管理研究。 （6）作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。 （7）社会科学、艺术或人文学方面的研究。 * 三、哪些研发费可以加计扣除？ （一）人员人工费用 直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。 （二）直接投入费用 （1）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。 　　 （2）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费。 　　 （3）用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。 （三）折旧费用 用于研发活动的仪器、设备的折旧费。 * 三、哪些研发费可以加计扣除？ （四）无形资产摊销 用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。 （五）新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。 （六）其他相关费用 与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费等。此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。 （七）财政部和国家税务总局规定的其他费用。 * 四、特殊情况如何处理？ （1）企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。委托外部研究开发费用实际发生额应按照独立交易原则确定。 　　委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。 　　企业委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用，不得加计扣除。 * 四、特殊情况如何处理？ （2）企业共同合作开发的项目，由合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除。 （3）企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大，需要集中研发的项目，其实际发生的研发费用，可以按照权利和义务相一致、费用支出和收益分享相配比的原则，合理确定研发费用的分摊方法，在受益成员企业间进行分摊，由相关成员企业分别计算加计扣除。 *