合并报表：递延所得税资产的抵销.docVIP

内部交易中递延所得税资产的抵消 合并报表：递延所得税资产的抵销【例题】甲公司是乙公司的母公司，所得税税率为25％，2007年和2008年有以下内部 业务发生： （1）2007年乙公司从甲公司购进A商品400件，购买价格为每件8万元。甲公司A商 品每件成本为6万元。2007年乙公司对外销售A商品300件，每件销售价格为9万元；年末结存A商品100件。2007年12月31日，A商品每件可变现净值为7.2万元；乙公司对A商品计提存货跌价准备80万元。 （2）2008年乙公司对外销售A商品40件；2008年12月31日乙公司年末存货中包括 从甲公司购进的A商品60件，A商品每件可变现净值为5.6万元。A商品存货跌价准备的期末余额为144万元。 【要求】编制07年和08年年末内部交易的抵消分录，考虑所得税的影响。 【答案】 （1）2007年12月31日 借：营业收入? (400×8)?3200　　贷：营业成本??? ?3200借：营业成本???[(8-6)×100]?200　　贷：存货????????????????????????????200借：存货——跌价准备100×（8-7.2）=80　 贷：资产减值损失? ?80? 借：递延所得税资产?（200-80）×25%=30　　 贷：所得税费用???????????? ?30 存货跌价准备—集团—A产品 　　 　07年初：0　07年末：100×（6-7.2）=0 存货跌价准备—购进企业—A产品 　　 　07年年初：0　07年计提：80　07年年末：100×（8-7.2）=80 　　 （2）2008年12月31日 借：未分配利润——年初 200　　 贷：营业成本 200 借：营业成本 ?[(8-6)×60]?120　　 贷：存货?????????????????? ????120 存货跌价准备—集团—A产品 　　 　08年初：008年计提：2408年末：60×（6-5.6）=24 存货跌价准备—购进企业—A产品 　　08年转销：80×40/100=32 　08年初：80　08年计提：144-80+32=96　08年末：60×（8-5.6）=144 　　 借：存货——存货跌价准备???80　　 贷：未分配利润——年初???? 80 借：营业成本 32　　 贷：存货跌价准备 32 借：存货——跌价准备? 72（96-24）　　 贷：资产减值损失????????????????????72 借：递延所得税资产???? 30　 　贷：未分配利润——年初? ???30 借：所得税费用??? ?30　　 贷：递延所得税资产???? 30 附：递延所得税资产抵消说明 方法一：07年：(200-80)×25％=30? 08年：(120-80+32-72)?×25％-30=-30 方法二：07年：50-20=30 08年：36-（36+30）=-30（07年金额） 2007年 个别报表 合并报表 抵销金额 存货账面余额 100×8=800(计税基础) 100×6=600 800-600=200 存货跌价准备 100×（8-7.2）=80 0 0-80=-80 存货账面价值 720 600-0=600 200-80=120 递延所得税资产 80×25％=20 (800-600)×25％=50 50-20=120×25％=30 2008年 存货账面余额 60×8=480(计税基础) 60×6=360 360-480=-120 存货跌价准备 60×（8-5.6）=144 60×（6-5.6）=24 24-144=-120 存货账面价值 480-144=336 360-24=336 336-336=0 递延所得税资产 144×25％=36 (480-336)×25％=36 0-30=-30（07年金额） 方法三：-14-16=-30 递延所得税资产—集团—A产品 08年初：50 08年末：36 　 08年转回：50-36=14　 递延所得税资产—购进企业—A产品 08年年初：20 08年计提：36-20=16 08年年末：36 　 【例题】甲公司为母公司，乙公司为子公司，所得税税率为25%，相关资料如下： (1)2007年，甲公司向乙公司销售A产品