完善新准则下企业所得税的对策.doc

完善新准则下企业所得税的对策 摘要：新所得税会计准则与旧制度相比，无论在会计处 理方法上，还是在相关会计信息的披露方面都进行了较大程 度的规范。本文将在详细探讨这些差异的基础上，提出进一 步完善新所得税会计准则的对策。 关键词:新会计准则;企业所得税 一、新旧所得税准则的主要变化比较 新所得税会计准则使用“暂时性差异”概念取代 “时间性差异”概念 新会计准则中规定暂时性差异指的是一项资产或一项 负债的税基和其在资产负债表中的账面金额之间的差额;而 时间性差异指的是因收入或费用在会计上确认的期间与税 法规定申报的期间不同而产生的差异。如果资产负债表中 资产的账面价值低于其计税基础或负债的账面价值高于其 计税基础时，就是递延所得税资产;反之，则是递延所得税负 债。暂时性差异包括旧制度中所称的时间性差异和永久性 差异中的能转回的差异，其范围比时间性差异广，也就是说， 时间性差异一定是暂时性差异，但是暂时性差异不一定是时 间性差异。 新旧准则中关于所得税会计的处理方法也存在一定 程度的差异 新会计准则第18号关于所得税会计处理的方法与之前 执行的《企业会计制度》相比，也有了较大的变化。新会计 准则在所得税会计处理方法及其相关信息的披露等方面进 行了规范，会计重心由原来的以损益表为重心转向了以资产 负债表为重心，结果使得新会计准则里面不再区分永久性差 异和时间性差异，而是重新定义了暂时性差异。同时，在暂 时性差异会计处理上，新准则规定企业所得税核算只能采用 资产负债表债务法，不能再选用应付税款法或者纳税影响会 计法。相比较于旧会计制度在所得税的会计处理规定而言， 这种资产负债表债务法的规定更能够较真实地反映企业的 财务状况和经营实质，客观上使得我国的会计准则处理和国 际上所得税会计准则处理更加趋同了。 弥补企业亏损的方法也存在差异 我国新的企业所得税法规定亏损企业的亏损金额，企业 可以用向后递延五年的税前利润弥补。而旧的企业会计制 度对所得税处理中规定的对可用以后盈利弥补的亏损，在亏 损弥补当期不确认所得税利益。新会计准则规定企业对能 够结转后期的尚可抵扣的亏损，应当以很可能得用于抵扣尚 可抵扣的亏损的未来应税利润为限，确认递延所得税资产一 般称之为当期确认法。 、新所得税准则在会计处理上的实例分析 新所得税准则规定，企业所得税核算只能够采用资产负 债表债务法，这种方法和以往习惯使用的损益表债务法相比 有存在较大程度的差异，因此，本文在这里举个例子详细加 以说明，具体如下： 实例:翔鹭集团于XX年1月设立，采用新会计准则的资 产负债表债务法核算所得税费用，所适用的所得税税率为 25%o该公司H年利润总额为50 00万元，当年发生的交易 或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：（1）X X 年4月1日至7月1日，翔鹭集团研究开发一项专利技术， 共发生研究开发支出600万元，其中符合资本化条件的开发 支出共计40 0万元。7月1日，该专利技术达到预定用途， 会计和税法均采用直线法按10年摊销。假定税法规定，企 业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研宄开发费用，未 形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础 上，按照研宄开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按 照无形资产成本的150%摊销；（2）翔鹭集团为黄河公司提供 一项债务担保，H年12月3 1日确认预计负债20 0万元，假 定税法规定，企业为其他单位担保发生的担保支出不得计入 纳税所得额；（3）n年1月1日，以万元自证券市场购入当日 发行的一项3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为 1000万元，票面年利率为5%，实际年利率为4%，到期日为XX 年12月31日。翔鹭集团将该国债作为持有至到期投资核算。 税法规定，国债利息收入免交所得税；（4）XX年12月31日， 翔鹭集团对大海公司长期股权投资按权益法核算确认的投 资收益为200万元，该项投资于XX年3月1日取得，取得时 成本为2000万元（税法认定的投资成本也为20 00万元），该 项长期股权投资XX年持有期间除确认投资收益外，未发生 其他增减变动事项。假定翔鹭集团和大海公司适用的所得 税税率相同。翔鹭集团没有出售该长期股权投资的计 划；（5）XX年3月20日，翔鹭集团外购一栋写字楼并立即对 外出租形成投资性房地产，该写字楼取得时成本为4800万 元，翔鹭集团采用公允价值模式进行后续计量，XX年12月 31日，该写字楼的公允价值为50 00万元。假定税法规定， 该写字楼应采用年限平均法、按20年计提折旧，不考虑净 残值；（6）XX年5月，翔鹭集团自公开市场购入W公司股票， 作为可供出售金融资产核算，取得成本为500万元。XX年 12月31日该股票公允价值为52 0万元，公允价值相对账面 价值的变动已计入所有者