基于制度变迁的管理会计实务发展的战略.pdfVIP

中国会计学会2007年学术年会 基于制度变迁的管理会计实务发展的战略’ 冯巧根。 (南京大学会计学系．江苏 南京 2100093) 摘要：随着经济全球化步伐的加快，中国企业面临的环境发生了深刻的变化． 以服务于企业内部管理为主要职责的管理会计，其理论研究和实务发展出现了一些新 的动向．文章从管理会计实务发展的因素分析八手，就管理会计实务发展的战略选择 及未来发展趋势进行了讨论． 关键词：管理会计 实务发展 战略 传统管理会计中的全面预算管理正在面临新挑战，超越预算的呼声不断高涨： 责任会计的责任单位划分与新经济时代的企业组织结构发生冲突；管理会计实务中 的短期目标与长远目标的协调变得越来越重要；管理会计的新方法，如作业成本法 与平衡计分卡等也随着实务的发展而需要不断地调整与整合。面对制度变迁，我国 管理会计的实务发展将如何进行战略选择，未来趋势又将如何?本文拟对此作一探 讨。 一、制度变迁对管理会计实务的影响 经济学家们将制度分为两类模式：一类是(按照诺思的观点)外生给定的对人 类行为的限制；另一类是在重复博弈均衡中内生的、自我执行的规则(青木昌彦 析时，将制度看作是外生的，弄清楚它们对人类行为的影响和它们之间的相互作用 就可以了。 1、制度变迁路径与改革时机的选择 诺思认为，制度是一个社会的游戏规则，这些规则涉及社会、政治及经济行为。 制度变迁有两种路径，～种是渐进式，另一种激进式。从社会学角度讲，文化、技 术与科学知识的发展均属于渐进式变迁，管理会计属于一种经济文化或者说是一种 管理技术。渐进式的变迁是～种不断完善的思路，它的好处是过渡平衡，波动少， 但很多问题始终难以解决，有时可能会成为社会的重大问题。如中国工人下岗的安 ’本文获得日本文部科学省科学研究补助金资助(编号：DAJI引6001)，原文是用日文写成的。同时．本文还得 到教育部留学回国人员科研基金资助(项日批准号；200724)．张以宽教授和谢志华教授为我联系日本九州大 学两年的研究教学提供了无私的帮助，在此深表感谢， 。冯巧根，劈t南京大学会计系，教授，博上生导师，E．mail’fengqiaogcn@￡om，com 一728— 中圉会计学会2007年学术年会 置费问题，怎样从管理会计角度合理规划社会福利等；激进式的变迁是一种急速的 变革，譬如，政治革命可能一夜之间就实现了变迁，而管理会计的变迁则往往需要 突破原有框框，实现管理会计技术与方法的突变，这方面的典型有超越预算等。 经济制度的变迁一般有两种时机选择，一种是宏观经济形势好，企业效益不断 提升的阶段；另一种是宏观形势发生转变，且企业出现经营困难(不改革难以生存) 的阶段。中国会计制度的改革选择的是前一种时机，其改革路径则采用渐进的方式。 会计制度改革经由计划经济向计划与市场结合，再进一步向市场经济转轨这一 过程，使传统的一套会计制度基本上被更新或者说替换了；会计方法也实现了从传 统的手工会计逐步由电算化，再向信息化方向的演进。但是，会计信息化的推进过 程阻力重重，难度很大，ERP的成功率极低就是典型的反映。其根源在于，上述制 度与方法的转换模式存在路径上的矛盾。即，会计制度变迁采用的是渐进式(会计 准则的国际化接轨是在市场化推动下的一个逐步转变的过程)，而信息化采用的是 激进式的变迁(或者说是准激进式的变迁)。这样一来，当企业要求用信息化进行 武装时，传统的企业组织制度体系就不适应，从会计上讲，就是这套会计制度与信 息化要求出现了矛盾。信息化作为一种全新的路径，它要求将老的制度推翻，运用 一种新的信息化会计手段，构建一种全面的智能亿会计体系。而实际上，其操作难 度是很大的，而且不太具有现实性。从经济学角度考察，一般来说，制度会形成一 个体系，在该体系中，每一项制度都与其他制度相辅相成，形成一个连贯的制度体 系。如果用信息化来直接替换原有的会计制度，往往会出现危机。主要原因是，它 会扰乱制度之间的这种连贯性。 2、来自现实问题的思考 中国的会计实务界，尤其是管理会计界(财务管理界)，对现实问题具有许多 观点，其中不乏一些有见地的主张，但这种现实问题往往很难找到一种适宜的管理 会计工具来予以