课件Chapter07.pptVIP

(5)实施函证的1 800万元应收账款余额中，审计项目组未收到回函的余额合计950万元，审计项目组对此实施了替代程序：对其中的500万元查看了期后收款凭证;对没有期后收款记录的450万元，检查了与这些余额相关的销售合同和发票，未发现例外事项。 　　(6)鉴于对60%应收账款余额实施函证程序未发现错报，A注册会计师推断其余40%的应收账款余额也不存在错报，无须实施进一步审计程序。 　　要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出甲公司审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 【答案】 　　(1)不恰当。注册会计师应当对函证的全过程保持控制/可靠性不足。 　　(2)恰当。 　　(3)不恰当。注册会计师应当核实被询证者的信息;/电子回函的可靠性存在风险，注册会计师和回函者要采用一定的程序创造安全环境。 　　(4)不恰当。函证的差异不能仅以口头解释为证据，/应实施其他审计程序核实不符事项。 　　(5)不恰当。获取的销售合同和发票为内部证据，/应检查能够证明交易实际发生的证据。 　　(6)不恰当。选取特定项目的方法不能以样本的测试结果推断至总体/仍然可能存在重大错报风险。 End of Chapter 7 * * * * 7 - * 7 - * 第七章 审计证据 目录 1 第一节 审计证据 2 第二节 获取审计证据的审计程序 3 第三节 审计证据的特征和种类 5 第五节 利用其他主体的工作 4 第四节 审计工作底稿 6 复习与联系 各部分内容的联系 1、什么是审计证据 4、怎样记录 2、有哪些特征 3、有哪些种类 第一节 审计证据 审计师用来确定所审计信息是否按照既定标准表达的 任何资料。 Evidence is also used by scientists, lawyers, and historians 先有鸡还是先有蛋？ 英国谢菲尔德大学和沃里克大学的科学家日前给出了确切答案：“先有鸡。”一组研究人员发现鸡蛋壳的形成需要依赖于一种称为OC-17的蛋白质，而这种蛋白质只能在母鸡的卵巢中产生。研究人员因此得出结论，只有先有了鸡，才能够有第一个蛋的产生。 4、何时执行这些程序？ 3、应从总体中选取哪些项目？ 2、对选定的程序应选取多大的样本规模？ 1、选用何种审计程序？ 第二节 获取审计证据的审计程序 例如：取得10月份的现金支出日记账，从已核销支票中随机选取40张支票作为 样本，将样本支票上的收款人名称、金额和日记与现金支出日记账进行核对。 审计方案 包括审计师认为有必要的一系列审计程序。 绝大多数审计师使用计算机帮助编制审计方案。 样本规模 选择项目 时间安排 第二节 获取审计证据的审计程序 第三节 审计证据的特征和种类 适当性 是对证据质量的一种度量，意思是证据在实现交易类别、账户余额以及相关披露等审计目标时的相关性和可靠性。 证据的说服力 充分性 取决于所获证据的数量。 2.被审单位内部控制的有效性 3.审计师的直接了解 5.客观程度 6.及时性 4.信息提供者的资格 1.提供者的独立性 证据可靠性的六个特征因素： 证据决策与说服力之间的关系 审计证据决策 影响证据说服力的质量特征 审计程序与时间安排 适当性 相关性 可靠性 提供者的独立性 内部控制的有效性 审计师的直接了解 提供者的资格 证据的客观性 及时性 程序执行的时机 执行审计期间占整个期间的比例 样本规模和选择项目 充分性 足够的样本规模 选取恰当的总体项目 说服力和成本 就既定审计进行证据决策时，必须同时 考虑证据的说服力和成本。 审计师的目标是，以尽可能低的总成本， 获取充分数量的适当证据。 成本永远不能成为省去一项必要程序或不收集一个充足样本规模的充分理由！ 审计证据种类 实物检查 函证 文件检查 分析程序 询问被审单位 重新计算 重新执行 观察 审计证据的种类 审计准则、证据类型与四项证据决策之间的关系 审计准则 证据收集 证据类型 审计程序 资格和行为 样本规模和选取项目 测试的时间安排 报告 实物检查 函证 文件检查 分析程序 询问被审单位 重新计算 重新执行 观察 有关审计师资格和行为、 证据收集和报告的广泛指南 可供审计师收集的 广泛证据类型 收集各类证据的 具体指令 四项审计证据决策 实物检查 1 2 实物检查是审计师对有形资产所做的检查或盘点。 这类证据大多数与存货和现金有关。 函证 信息 来源 资产 银行存款 应收账款 应收票据 所拥有的寄销存货 存放在公共仓库的存货 人寿保险的退保金额 银行 客户 出票人