完整版）电子（刘永泽陈立军主编）.pptVIP

2.追加投资形成对合营企业或联营企业的长期股权投资 企业因追加投资形成共同控制或重大影响而将以公允价值计量的金融资产重新分类为对合营企业或联营企业的长期股权投资，应当按照原作为以公允价值计量的金融资产持有的被购买方股权投资公允价值与取得进一步股份新增投资成本之和，作为长期股权投资的初始投资成本。 例题见教材【例5-24】 （二）处置投资导致的长期股权投资重新分类为以公允价值计量的金融资产 处置投资导致的长期股权投资重新分类为以公允价值计量的金融资产，均应按重分类日该金融资产的公允价值计量，公允价值与原采用成本法或权益法核算的股权投资账面价值之间的差额，应当计入当期投资收益。 例题见教材【例5-25】 第四节 长期股权投资的处置 一、长期股权投资处置损益的构成 二、处置长期股权投资的会计处理 一、长期股权投资处置损益的构成 长期股权投资的处置损益，是指取得的处置收入扣除长期股权投资的账面价值和已确认但尚未收到的现金股利之后的差额。 处置收入是指企业处置长期股权投资实际收到的价款，该价款已经扣除了手续费及佣金等交易费用。 长期股权投资的账面价值是指长期股权投资的账面余额扣除相应的减值准备后的金额，该项已计提的减值准备应在处置长期股权投资的同时予以转出。 已确认但尚未收到的现金股利是指投资企业已于被投资单位宣告分派现金股利时按应享有的份额确认了应收债权，但至处置投资时被投资单位尚未实际派发的现金股利。 二、处置长期股权投资的会计处理 处置长期股权投资发生的损益应当在符合股权转让条件时予以确认，计入处置该项投资当期的损益。 采用权益法核算的长期股权投资，处置时还应将原计入资本公积项目的相关金额，转为处置当期投资损益。 例题见教材【例5-26、5-22】 （二）会计科目的设置 成本，反映长期股权投资的初始投资成本，以及在长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额的情况下，按其差额调整初始投资成本后形成的新的投资成本。 损益调整，反映投资方应享有或应分担的被投资方实现的净损益的份额，以及被投资方分派的现金股利或利润中投资方应获得的份额。 其他权益变动，反映被投资方除净损益以外所有者权益的其他变动中，投资方应享有或承担的份额。 （三）取得长期股权投资的会计处理 取得长期股权投资时，按确定的初始投资成本入账。 如果长期股权投资的初始投资成本与投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额之间有差额，应区分情况分别处理。 如果长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额，二者之间的差额是通过投资作价所体现的商誉，不调整已确认的初始投资成本； 如果长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额，则其差额应当计入当期营业外收入，同时调整长期股权投资的初始投资成本。 例题见教材【例5-12】 （四）投资损益的确认 投资方取得长期股权投资后，应当按照被投资方实现的净利润或发生的净亏损中，投资方应享有或应分担的份额确认投资损益，同时相应调整长期股权投资的账面价值： 借：长期股权投资——损益调整 贷：投资收益 1.会计政策与会计期间的调整 被投资方采用的会计政策及会计期间与投资方不一致的，应当按照投资方的会计政策及会计期间对被投资方的财务报表进行调整，在此基础上确定被投资方的损益。 投资方应当在被投资方账面净损益的基础 上，考虑以下因素对被投资方净损益的影响并 进行适当调整后，作为确认投资损益的依据。 2.公允价值对净利润影响的调整 投资方在确认投资损益时，应当以取得投资时被投资方各项可辨认资产等的公允价值为基础对被投资方的净损益进行调整后，作为确认投资损益的依据。 在进行上列调整时，应当考虑重要性原则， 不具有重要性的项目可不予调整。 以取得投资时被投资方固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额、摊销额以及有关资产减值准备金额，与被投资方以账面价值为基础计提的折旧额、摊销额以及有关资产减值准备金额之间存在差额的，应按其差额对被投资方净损益进行调整。 通常应对下列项目的影响予以调整 符合下列条件之一的，投资方应以被投资 方的账面净损益为基础，经调整未实现内部交 易损益后，计算确认投资损益，同时应在会计 报表附注中说明下列情况不能调整的事实及其 原因： （1）投资方无法合理确定取得投资时被投资方各项可辨认资产等的公允价值。 （2）投资时被投资方可辨认资产