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对资产负债表债务法所得税核算的思考 【摘要】本文对资产负债表债务法和损益表债务法的 差异做了说明，同时对递延所得税资产和递延所得税负债 以及所得税费用的确认进行分析，并通过典型事例加以说 明，以对新所得税准则的理解和实施有所帮助。 在我国，1994年以前，会计准则与税法在收入、费用、 利润、资产、负债等方面的计量和确认基本一致，按会计 准则计算的会计利润和按税法计算的应税利润也基本一致。 1994年税制改革以后产生了较大的差异，明确规定两者之 间的差异，可采用应付税款法和纳税影响会计法，纳税影 响会计法又可以分为递延法和损益表债务法年，财政 响会计法又可以分为递延法和损益表债务法 年，财政 部借鉴国际会计准则并结合我国实际情况，发布了《企业 会计准则第18号__所得税》，要求所得税会计采用资产 负债表债务法，对于该方法，笔者作以下几点思考： 一、资产负债表债务法与损益表债务法在计税基础上 存在着差异 资产负债表债务法强调企业在某一特定日期资产、负 债的账面价值与计税基础之间所存在的差异，主要以资产 负债表为基础从余额的角度进行分析，并将这种暂时性差 异的影响确认为递延所得税资产和递延所得税负债，分别 加以处理。而损益表债务法强调企业收入、费用与纳税收 益、纳税扣除之间的差异，主要以损益表为基础从发生额 的角度进行分析，在这种计税基础上，会计收益与应税所 得之间存在着时间性差异和永久性差异，并分别采用不同 的方法进行处理。 因此，资产负债表债务法依据资产、负债观确定收益， 把资产负债表作为最重要的会计报表，同时遵循了相关性 原则、确认性原则、历史成本原则、权责发生制与收付实 现制相结合原则等。损益表债务法依据收入费用观确定收 益，强调收入费用的配比，注重收入费用在会计与税法中 确认的差异。 二、递延所得税资产（负债）、所得税费用的确认 （一）递延所得税资产（负债）的确认 资产负债表债务法不再使用“递延税款”的概念，而 是采用“递延所得税资产”和“递延所得税负债”，拓展了 递延税款的含义。 当资产和负债的账面价值和计税基础不同时，其差额 对当期及未来期间的应税利润产生影响，即：资产的账面 价值大于计税基础和负债的账面价值小于计税基础，从而 产生应纳税暂时性差异，也就是递延所得税负债；资产的 账面价值小于计税基础和负债的账面价值大于计税基础， 从而产生可抵扣暂时性差异，也就是递延所得税资产。而 资产和负债的账面价值不仅包括当期的发生额，也包括期 初数，本期计算确定的暂时性差异是累计差异。同时所得 税税率变动，对当期所得税资产（负债）的调整数也直接 记入当期的递延所得税费用，不调整递延所得税资产（负 债）的账面价值。 因此，本期确认的递延所得税资产（负债）=当期暂时 性差异的总体影响_期初递延所得税资产（负债）。 （二）所得税费用的确认 在旧准则中，损益表债务法下，本期的所得税费用包 括：本期应交所得税，本期发生的或转回的时间性差异所 产生的递延税款的借项或贷项。即：本期所得税费用=本期 应交所得税+本期发生的时间性差异所产生的递延税款的 贷项金额一本期发生的时间性差异所产生的递延税款的借 项金额+本期转回的前期确认递延税款借项金额一本期转 回的前期确认递延税款贷项金额。 资产负债表债务法下，所得税费用与税前会计利润的 确认不遵循配比原则。本期所得税费用=本期应交所得税+ 本期确认的递延所得税负债一本期确认的递延所得税资产 一计入权益的所得税。例如，某企业有关资料如下： 2XX6年1 2月竣工投产一办公楼，1000万元，会计 年折旧率10%，税法规定年折旧率20%；购买一台设备500 万元，会计年折旧率20 %，税法规定年折旧率30%，均无残 值；一项无形资产的研究开发费300万元，5年摊销。 2XX7年发生如下相关业务： 直接对外捐赠200万元，年末应收账款余额10 00万元， 会计按10 %计提坏账准备，税法规定5%。；因产品质量维修 产生预计负债10 0万元，当年未发生维修费；存货2000万 元，计提跌价准备50万元；当年利润总额8 00万元，所得 税率3 3%。 2XX8年发生如下相关业务： 直接对外捐赠100万元；年末应收账款的余额2000万 元，会计按10%计提坏账准备，税法规定5%。；因产品质量 维修产生预计负债200万元，当年未发生维修费；存货300 0万元，计提跌价准备80万元；当年利润总额700万元， 所得税率20%;办公楼年初重估1500万元。 1.确定2XX7年、2X X8年固定资产的账面价值及计 税基础。（表1） 办公楼重估增值，增值部分可以计提折旧，但在计算 应纳税所得时不得扣除，税法折旧仍遵循历史成本原则， 按原取得的实际成本计价。 2 .计算2XX7年、2XX8年暂时性差异。（表2） 税法规定，研宄开