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新医院财务会计制度讲解 孙 立 群 副教授/注册会计师/注册资产评估师 新制度出台背景及主要内容和特点 一、五项制度出台背景 是落实医改有关精神的要求。 是深化财政财务管理体制改革、实现科学化精细化管理的需要 是维护公立医疗卫生机构公益性也需要进一步完善财务方面的管理。 二、新医院财务、会计制度的主要变化 第一，强化预算约束与管理 第二，夯实资产负债信息 第三，科学界定收支分类，规范收支核算管理。 第四，硬化成本核算，强化成本控制。 第五，改进完善会计科目和财务报告体系。 三、新基层医疗卫生机构财务、会计制度主要特点 第一，强化预算约束机制，层层落实责任。 实行“核定任务、核定收支、绩效考核补助、超支不补、结余按规定使用”的预算管理办法。 第二，合理划分收支，体现职能定位。 第三，规范资产管理，防范财务风险。 第四，结合实施绩效工资，设立奖励基金，建立激励机制。 四、建立医院年度财务报告注册会计师审计制度及意义 建立医院年度财务报告注册会计师审计制度，在我国具有重要意义。注册会计师对医院财务报表进行审计，有助于提高医院会计信息质量，增强财务状况和经营成果的真实性和公信力。 有利于进一步加强对政府卫生投入资金使用情况的监督管理，形成科学有效的监督体系，对于推进医疗机构资金绩效评价、强化财政监督具有重要作用。 新医院会计制度 一、总说明部分的主要变化 （一）适用范围的变化 不适用于基层医疗卫生机构。 （二）核算基础的变化 核算基础是完全的权责发生制 。 （三）会计科目的变化 新制度共有56个一级会计科目。 （三）会计科目的变化 1、许多科目从名称到核算内容基本无变化或略有变化。 2、有些科目是新增的。 3、有些科目的名称相同，但核算内容发生较大变化。 4、原制度有些科目不再使用。 5、新制度对许多会计科目的明细科目级别和名称进行了强制设置。 （四）财务报告内容的变化 新制度规定的会计报表包括资产负债表、收入费用总表、现金流量表、财政补助收支情况表以及有关附表，从报表格式、反映内容和编制方法都有较大差异。 明确规定医院编制年度财务报告时应按要求编写会计报表附注和财务情况说明书。并明确附注和财务情况说明收的具体内容。 明确规定医院对外提供的年度财务报告应按有关规定经过注册会计师审计。 二、货币资金的核算 （一）现金的核算 核算方面明确了现金长短款的核算。 1、现金长款的核算 无法查明原因的现金溢余作为其他收入 。 2、现金短款的核算 无法查明原因的现金短缺作为其他支出 。 （二）零余额账户用款额度的核算 主要变化是支用零余额账户用款额度的核算方法不同。 1、2010年，医院收到零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通知书，获得财政授权支付额度1,000,000元。其中用于医务人员津贴补助200000元，医疗设备购置补助800000元。 借：零余额账户用款额度 1 000 000 贷：财政补助收入－基本支出 200 000 财政补助收入－项目支出 800 000 2、发放医务人员津贴200000元，直接打入个人工资卡。 借：医疗卫生成本 200 000 贷：零余额账户用款额度 200 000 以上200000元支出应同时在医疗卫生成本科目下设置“财政基本补助支出”备查簿中按《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”以及“支出经济分类科目”的相关科目进行登记，以便于年终结转财政基本补助支出。 3、按政府采购中标批复文件，通过零余额账户转账支付无需安装专用医疗设备一套，金额600000元，科室验收投入使用。 借：财政项目补助支出 600 000 贷：零余额账户用款额度 600 000 同时 借：固定资产－专用设备 600 000 贷：待冲基金－待冲财政基金 600 000 如购买药品等物资、无形资产等，类似核算。 三、财政应返还额度的核算 1、财政直接支付 例：2010年，财政直接支付预算指标200万元，当年财政直接支付金额190万元，差额10万元。（假设为离退休人员补贴） 借：财政应返还额度－财政直接支付 100 000 贷：财政补助收入－基本支出 100 000 年末借方余额10万元反映医院应收财政返还的资金额度。 例：2011年2月，接财政直接支付通知书，已直接支付上年未支付的离退休人员补贴10万元。 借：管理费用－人员经费