市场经济条件下税种结构优化及其策略.doc

市场经济条件下税种结构优化及其策略 内容提要:税种结构受多方面因素的影响，一个优化的 税种结构，必须在效率基础上，力求公平。税制优化理论 的核心是最优税收和次优税收理论，二者最为关注的是经 济效率。税种结构在税种数量、类型、功能和调控范围上 存在着差异，针对其不同表现，宜采取协调商品税和所得 税的比重，进一步优化现有税种，合理调整税种在中央与 地方政府之间的配置等方法。 ［关键词］税种结构；优化策略；国民经济运行；优化 税制理论 一、新时期税种结构优化的基本标准 税收作为“体现着表现在经济上的国家存在”①，它 天然就和政治与经济两大问题联系在一起，因而研究税收 问题自然离不开政治和经济，必须以此为基本出发点，税 种结构优化也应从政治与经济这两个层面来界定。检验一 种税收是否优化的传统标准是帕累托效率标准，并以此为 依据从经济效率和社会公平两个方面来定义最优税收，但 其舍象掉了两个重要因素②：一是舍象掉政府税收收入充 裕与否因素，从而在税收收入既定的假设前提下来探讨税 收对经济效率目标与社会公平目标的实现程度；二是舍象 掉税收征收管理技术可行与否因素，从而在税收征收成本 既定的假设前提下来探讨税收制度设计对其需要的满足程 度。因此，从政治与经济两个方面来界定税种结构优化， 更为直观和科学。政治方面的内涵除了税收负担分配最符 合社会公平准则以外，还应包括国家机器运转所需收入的 最大满足；经济方面的内涵除了税收对经济运行的扭曲程 度最小以外，还应包括税收征管效率的最大提高。根据税 种结构优化的内涵界定，其包含的内容主要从以下六个方 面来确定：一是政府所需要税收收入如何通过各税种来实 现，每个税种应承担多大的税收份额才最为科学；二是现 行税制应该设置多少税种，每个税种应如何分布才最为合 理；三是现行税制中应包含哪些税种类型，某一类税如何 设计才能最好地实现某一税收政策目标；四是税种的税率 高低应如何确定，怎样设计才能在收入与激励上寻求最佳 的均衡点；五是税种的征管构成是否科学，现有的征管技 术水平是否与税种设计的要求达到高度的一致性，理论与 现实是否同时兼顾；六是税种与税种之间的关系如何科学 地协调，以达到最大合力的发挥而不致于相互抵消。如果 能同时达到以上要求，则税种结构才能称得上是优化的税 种结构，否则就是一种非优化态势。由此可见，税种结构 优化也就是通过税种及其各要素的设计来使税种数量、税 种类型、税负高低、税种关系科学化与合理化，从而形成 一个多类型、强功能、广税网的税种体系，最终达到实现 诸税收政策目标的目的。 《马克思恩格斯全集》第四卷，人民出版社1958年 版，第342页。 许建国：《中国经济发展中的税收优化目标与改单思 路》，载于《管理世界》1996年第6期。 二、目前税种结构优化的相关理论依据 （一）国民经济运行与税种结构优化 税收作为经济运行的一个子系统存在于国民经济运行 的总系统之中，它通过对货币资金分配的介入来影响和作 用于国民经济的运行。美国财政学家马斯格雷夫首次从市 场经济条件下国民经济中的社会流转过程入手，对税种在 国民经济运行中的税种分布点以及课税对象选择进行的研 究，则为科学搭配税种和正确选择课税点提供了基本思路。 马斯格雷夫认为：在由企业部门和家庭部门所组成的整个 国民经济系统中，货币资金以要素市场、资本市场、消费 货物市场、资本货物市场为媒介，形成周而复始的货币流 量循环，政府税收就产生于这个循环系统之中。在各不同 循环路径上选择课税点或课税环节进行征税，而形成不同 类别的税种，并对经济运行产生不同的经济影响。根据这 些影响可设计出组成税制的主要税种，如个人所得税、公 司所得税、营业税、社会保障税、消费支出税等，进而构 成一个有机的税种结构。然而，具体到现实的税种结构中， 因为在不同课税点上设计的不同税种可能会产生相同的课 税效果。一方面存在税收等效现象，如对货物市场上的买 者与卖者征税、对要素市场上的供给方与需求方征税，都 会对税收收入、毛价与产量产生相同的效果，进而会产生 交叉征收或相互替代的可能；另一方面，两部门经济运行 流程图只能展现主要的税种，而不能完全揭示整个税种体 系中的所有税种，未能体现对财产持有和转移的课税以及 对受益行为和外部不经济行为的课税。 （二）税收负担分配与税种结构优化 税收负担分配是税收理论与税收实践中的一个永恒话 题和争论焦点。纵观税收理论的发展历史，在税收负担分 配问题上主要存在两种不同的主张：一是税收利益税。这 一主张认为，税收是对市场价格机制的模拟，故又称税收 价格，社会成员所负担的税收份额是对政府提供公共服务 所付出成本的一种补偿，因而个人应按在国家保护下所获 得的收益大小来按比例负担政府税收，做到受益大者多纳 税，受益小者少纳税。二是支付能力说。认为要达