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化妆品企业消费税的纳税筹划中 化妆品企业消费税的纳税筹划 中国石油大学（华东） 杨 坤 【摘 要】消费税是化妆品生产企业缴纳的主要税种，通过纳税筹划减少消费税支出，可以节约经营成本，增强企业的竞争力。化妆品 企业消费税筹划的重点环节是企业生产和经营业务流程，企业在生产和销售过程中，采用的生产方式和销售方式不同，消费税的计税依据 也不同，这就为企业进行消费税的筹划提供了可能。 【关键词】化妆品企业； 消费税； 纳税筹划 随着经济的快速增长，中国成为仅次于美国和日本的全球 第三大化妆品消费市场，众多国际知名化妆品品牌纷纷进入中 国，国内化妆品企业也迅速崛起，出现了洋品牌、合资品牌、国 产品牌三分天下的局面。面对激烈的市场竞争，化妆品企业在 制定公司战略，营造竞争优势时，税金是需要考虑的重要因素。 消费税作为价内税，直接构成化妆品的成本，通过纳税筹划减 少消费税支出，可以节约经营成本，增强企业的竞争力。 消费税＝（60 ＋20）÷（1 －30%）×30% ＝34.29 万元，税后利 润＝（200 －60 －20 －34.29）×（1 －25%）＝64.28 万元；方案 三：代扣代缴消费税＝（60 ＋10）÷（1 －30%）×30% ＝30 万 元 ，应 纳 消 费 税 ＝200 ×30% －30 ＝30 万 元 ， 税 后 利 润 ＝ （200 －60 －10 －10 －30 －30）×（1 －25%）＝45 万 元 ；方案 四：外购化妆品已纳消费税＝100 ×30% ＝30 万元，应纳消费 税＝200 ×30% －30 ＝30 万元，税后利润＝（200 －100 －10 － 30）×（1－25%）＝45 万元 比较发现，方案二最佳。案例中假定四种生产方式成本相 等，采用委托加工收回后直接销售的方式，企业消费税税负最 轻，税后利润最大。企业对自产自销和委托加工后直接销售两 种方式进行选择时，若加工费大于自行加工成本，企业可以测 算委托加工节约的消费税是否能够弥补加工费大于自行加工 成本的差额，选择税后利润最大的加工方式。 一、选择合理的生产方式进行筹划 化妆品生产有自产自销、委托加工、外购已税化妆品连续 生产等方式。税法对不同的生产方式规定的消费税计税依据不 同，这就为企业选择有利的生产方式，降低税负提供了可能。税 法规定纳税人自产自销化妆品的，应纳消费税以销售额为计税 依据；委托加工收回的化妆品直接销售的，由于受托方已代收 代缴消费税，不需缴纳消费税。通常情况下，企业收回委托加工 的化妆品直接销售，要以高于成本的价格售出才能获利，受托 方代收代缴消费税的计税价格要低于化妆品的实际销售价格， 并且受托方计税价格低于化妆品实际售价的差额部分，不需要 缴纳消费税，因此企业将委托加工收回的化妆品直接销售，可 以减轻消费税税负。对于委托加工或外购已税化妆品为原料生 产化妆品的，税法准予按照当期生产领用数量计算扣除委托加 工或外购环节已纳消费税税款。这个规定类似于增值税的抵扣 原理。由于按照销售额计税，企业增加了生产环节，消费税税负 并未减轻，并且当外购化妆品成本大于委托加工或自行加工成 本时，还会降低公司的税后利润。 案例 1：某化妆品公司接到一笔生产化妆品的业务，合同约 定销售价格为 200 万元，公司可以选择以下四种生产方式：方 案一：自产自销，投入原材料成本 60 万元，人工费及其他费用 20 万元；方案二：委托加工收回后直接销售，向受托方提供价 值 60 万元的原材料，支付加工费 20 万元，受托方无同类产品 的销售价格；方案三：委托加工收回后连续生产化妆品，向受托 方提供价值 60 万元的原材料，支付加工费 10 万元，受托方无 同类产品的销售价格，公司收回委托加工的化妆品继续生产， 需要发生人工费等费用 10 万元；方案四：外购已税化妆品连续 生产，外购化妆品价值 100 万元（含消费税），公司将外购化妆 品继续生产，需要发生人工费等费用 10 万元。 方案一：应纳消费税＝200 ×30% ＝60 万元，税后利润＝ （200－60－20－60）×（1－25%）＝45 万元；方案二：代扣代缴 二、选择有利的化妆品销售方式进行筹划 化妆品企业在生产销售环节需要缴纳消费税，在生产环节 之后还存在批发、零售等流转环节，通过选择有利的销售方式， 降低化妆品生产销售环节的销售额，可以节约消费税。 （一）设立独立核算的销售机构 企业将生产或委托加工的化妆品按照市价直接销售给经 销商，虽然减少了流通环节，节约了流通成本，但是会增加企业 的消费税税负。企业设立独立核算的销售机构，以较低的价格 将化妆品销售给销售机构，通过降低销售额减少应纳消费税， 销售机构对外销售化妆品时，不需要缴纳消费税。需要注意的 是，企业向销售机构出售化妆品时，只