从两个视角下浅析公允价值计量在交易性金融资产中的利弊.docVIP

目录 00 绪论 3 01 交易性金融资产的现实计量 3 02 从初级会计学的角度看公允价值计量 4 2.1 金融工具账面金额跟随公允价值变化 4 2.2 公允价值与企业利润操纵 4 03 从税务视角看公允价值计量 5 3.1 交易性金融资产的会计处理对所得税的影响 6 04 对公允价值计量交易性金融资产的辩证思考 6 4.1.1体现我国财务会计报告的目标 6 4.1.2完善了利润表与资产负债表的关系 6 4.1.3 提高了会计与税务的相关性 7 4.1.4 公允价值的引入提升了会计的责任和地位 8 4.2 交易性金融资产公允价值计量的弊端 8 4.2.1 导致利润总额失真 8 4.2.2 增加了会计核算的工作量 9 4.2.3 成为调整账面价值的工具 9 05 浅议解决公允价值计量问题的措施 9 5.1 未实现的利得和损失暂不计入当期损益 9 5.2 谨慎使用公允价值进行计量 10 06 参考文献 10 两个不同的视角下浅析公允价值计量 在交易性金融资产中的利弊 【摘要】新的《企业会计准则》是结合我国当前市场经济状况和国际惯例制定并颁布的准则?其对交易性金融资产进行了重新定义?即为近期内出售而持有的金融资产?是对原有《企业会计准则》的改进。但也存在一些问题?如没有明确时间范围?对时间限定的模糊违背了会计谨慎性原则?降低了会计信息质量的可靠性。针对以上问题?本文从几个不同的视角对公允价值计量方式的利弊进行分析，并提出一些改进建议。 【关键字】交易性金融资产 公允价值 企业利润 所得税 00 绪论 2006 年2 月15 日，财政部对外宣布我国《企业会计准则》的正式出台，由1 项基本准则和38项企业会计准则构成的全新会计准则体系，标志着适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的企业会计准则体系正式建立。对于交易性金融资产以公允模式计量更是引起了广泛的关注。中国的市场正在一步步走向成熟，金融行业的发展也突飞猛进，为了更真实的反应公司财务状况，使投资者对企业经营成果更加了解，对交易性金融资产进行公允价值计量无疑对金融市场的发展起到了促进的作用。但同时，我们也因该看到，由于中国市场的不成熟，与制度实施的不完善，此项措施也出现了诸多问题。对此种利弊我将一一探讨。 01 交易性金融资产的现实计量 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始确认时，应按照公允价值计量，相关费用应直接计入当期损益。其中加以费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用——企业不购买、发行或处置内容工具就不会发生的费用。 在资产负债表日，如果交易性金融资产的公允价值大于其账面价值， 应将两者之间的差额调增交易性金融资产的账面价值，借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目。如果交易性金融资产的公允价值小于其账面价值， 应将两者之间的差额调减交易性金融资产的账面价值，借记“ 公允价值变动损益”科目，贷记“ 交易性金融资产———公允价值变动”科目。 “公允价值变动损益”科目属于损益类科目，其核算的内容是交易性金融资产持有期间因公允价值变动给企业带来的损益，该部分损益属于企业未实现损益。会计准则规定：如果交易性金融资产在购置年度内出售， 企业必须将该未实现损益调整为已实现损益：借记“ 公允价值变动损益”科目，贷记“ 投资收益”科目（ 或借记“ 投资收益”科目，贷记“ 公允价值变动损益”科目） 。如果交易性金融资产在购置年度内未出售，则在会计期末应将该部分未实现损益转入“ 本年利润”科目：借记“ 公允价值变动损益”科目，贷记“ 本年利润”科目（ 或借记“ 本年利润”科目，贷记“ 公允价值变动损益”科目） 。结转后“ 公允价值变动损益”科目与其他损益类科目一样，期末余额为零。 02 从初级会计学的角度看公允价值计量 2.1 金融工具账面金额跟随公允价值变化 投资者常见的金融工具是短期股票投资，原准则从谨慎的原则出发，股票期末市价若高于成本价不计收益，若低于成本价则要计损失，也就是“报忧不报喜”。 　　新会计准则下，若划分为“交易性金融资产”或“可供出售金融资产”，则“报忧又报喜”，即对于“交易性金融资产”，股票市价与成本的差异均计入当期损益；对于“可供出售金融资产”，则市价与成本的差异均计入资本公积，不影响当期损益，影响净资产。当然，并不是所有的股票投资均划分为金融工具，若划分为长期股权投资，则后续计量不采用公允价值核算。 　　因此，投资者必须结合金融资产公允价值的变动情况进行分析，以不断迎合公允价值在企业资产中的即时变化。 2.2 公允价值与企业利润操纵 “以非现金资产清偿债务的,债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额确认为债务重组利得,作为营业外收入,