提高会计信息质量的经济学思考（2.2）.docxVIP

　　请欣赏《提高会计信息质量的经济学思考22》谭劲松、丘步晖、林静容上接《提高会计信息质量的经济学思考21 　　三是激励与约束机制的不对称。 　　激励与约束机制是企业中极为重要的两大机制。 　　制度经济学认为，产权结构影响组织中个体的行为，即不同产权结构可以导致同一个体作出不同的行为。 　　产权指的是人们所接受的、与物的使用有关的人与人之间的行为关系。 　　产权安排实际上规定了人在与他人的相互交往中必须遵守的与物有关的行为规范。 　　违背这种行为规范的人必须为此付出代价。 　　产权在组织中的具体表现为制度。 　　制度框架通过影响个体获得的报酬及其违规应付的代价来具体影响个体行为。 　　在很多企业中，特别是国有企业中，激励与约束机制不对称的情况比较严重。 　　许多企业与经营者的劳动合同是采用完全合同的形式签订的。 　　合同的谈判是一次完成的，经营者的业绩与报酬在事前就被一次性规定了。 　　这种合同的最大弊端就在于不能及时地按照经营者所作贡献来对经营者进行对等的激励。 　　经营者为企业作出了贡献，但是却没有得到相应的回报，心理上的不平衡加上物质上的不满足成为个体实施违规行为的动机。 　　另一方面，由于处于变革的年代，可变因素太多，制度不够健全，企业缺乏严格的、科学的监督、约束机制，所有者让渡给经营者的权力过多，并且对让渡的权力不设监督，绝对的权力导致绝对的腐败，经营者拥有过大的权力，无人监督也无人敢监督。 　　因此，一方面是缺乏有效的激励机制改变经营者的目标函数、抑制其偷懒动机；另一方面又没有恰当的监督机制，减少经营者为所欲为行为，这样，个体实施违规行为的风险很小，预期收益很大而预期成本很低，违反制度所得的好处大于受到惩罚导致的损失，造假者得好处，不造假者反而吃亏，这就使得个体有了实施违规行为的理性依据，因而促成了个体的违规行为，—非效率问题、五十九岁现象、穷庙富方丈现象屡见不鲜。 　　四是企业中存在着委托一代理关系。 　　根据科斯奠基的契约理论，企业是一个在其框架中由相互合作的大量生产要素所有者达成的书面或非书面的契约。 　　企业的委托代理理论实际上是对企业的契约组合理论的具体化。 　　契约的一方当事人为资产的所有者，即委托人；契约的另一方为资产的使用者，即代理人。 　　由于所有权和经营权分开，代理人以企业法定代表人的身份独立自主地对企业资产进行经营活动，代理人成为了企业的内部人；而股东则已没有任何权利与那些已成公司资产的东西发生实际联系，成为了外部人。 　　委托人和代理人之间因而不可避免地存在着信息不对称的情况。 　　这种不对称既有时间上的，也有内容上的。 　　企业中存在的基本的委托一代理关系是所有者和经营者之间的关系，由于二者存在信息不对称，其利益目标也不相同，经营者可能制造虚假的财务信息，以欺骗所有者，获得自身的最大利益。 　　这种委托一代理关系由四个更低层次的委托一代理关系组成，形成一个多层面的、金字塔式的委托一代理关系。 　　1股东与董事会之间的委托一代理关系。 　　2董事会与经营者之间的委托一代理关系。 　　3企业内部经营者与会计部门之间的委托一代理关系。 　　虽然经营者直接管理会计人员，会计人员直接对经营者负责，二者有着直接的利益关系，但是，由于有限理性和自身利益最大化的假设，会计人员与经营者之间也可能有着不同经济利益，加上二者之间也存在着信息不对称的情况。 　　这就可能造成会计人员为了自己的利益如为了贪污、挪用公款等，编报虚假的财务报告，隐瞒真实情况，从而逃避惩罚。 　　4会计机构内部会计主管与会计人员之间的委托一代理关系。 　　因此，由于委托、代理双方各自的利益不同，导致双方的目标不同，代理人不可能完全按委托人的意图进行企业行为，利益冲突是个体使会计信息失真的直接动机；而双方信息不对称，使得代理人有机会进行一些危害委托人利益而增加自己利益的行为，从而为会计信息失真提供了可能性。 　　三、提高会计信息质量的对策 　　基于以上的分析，我们认为，要提高会计信息质量解决会计信息失真的问题，主要应当在以下几个方面加以注意 　　一是明晰产权，发挥产权对会计信息生成过程的规范和界定功能。 　　产权是伦业取得市场法人资格的基本条件，只有产权明晰的企业才能真正成为市场主体。 　　企业本质上是一个合同，该合同广义地规定了哪项任务应当由企业中的哪些成员来完成，在这里，基本权力收益索取权、使用权、让渡权实际被分割给了不同的利益团体。 　　在产权不明晰的企业里，权力的让渡不足，使得企业的行为在一定程度上偏离了市场，未能按市场的规律实施企业行为，从而造成会计信息并未按市场的需要提供。 　　只有产权的明晰界定，才会使市场主体根据会计行为规范开展会计管理交易活动。 　　这是因为产权的明晰为会计信息目标的实现创造了两个重要条件一是所有者追求资产