我国中小企业作业成本法的应用探讨.docVIP

我国中小企业作业成本法的应用探讨 【摘要】作业成本法是一种先进的成本计算和成本管 理方法，能为企业提供相关和准确的成本信息。通过对作 业及作业成本的确认、计量，最终计算出相对真实的产品 成本，最终达到提高企业的市场竞争能力和盈利能力，增 加企业价值的目的。而我国仅注重在部分大型先进制造型 企业中尝试使用作业成本法，在中小企业中应用却很少。 本文在探讨作业成本法原理的基础上，就作业成本法在中 小企业应用的现状作了相关分析，并提出了相应的对策建 议。 【关键词】中小企业作业成本法应用 1作业成本法的基本原理 作业成本法是一种以“成本驱动因素”理论为基本依 据，根据产品生产或企业经营过程中发生和形成的产品与 作业、作业链和价值链的关系，对成本发生的动因加以分 析，选择“作业”为成本计算对象，归集和分配生产经营 费用的一种成本核算方式。其基本原理是：作业消耗资源 产品消耗作业，生产导致作业的发生，作业导致间接费用 或间接成本的发生。也就是说，作业成本法在计算产品成 本时，将着眼点放在作业上，即以作业为核算对象，而不 在以产品为核算对象，通过对作业成本的核算，追踪成本 的形成和积累过程，由此得出产品成本。 作业成本法对直接材料、直接人工等直接成本的核算 与传统成本计算方法并无不同，其区别主要体现在制造费 用分配上。在传统的成本计算方法下，对于间接制造费 用，通常是在全厂范围内采用一个费用分配率进行一次性 分配，或者是先将制造费用按生产部门归集，然后再按一 系列的部门分配率进行分配。至于各生产部门制造费用分 配的标准，则根据各个生产部门的生产特点选取。例如， 劳动密集型的部门以人工工时或人工成本作为分配标准； 机器密集的部门以机器小时为分配标准；以耗用原材料为 主的部门，则以原材料成本为分配标准，如此等等。可见 传统的制造费用的分配方法，满足的只是与生产数量有关 的制造费用的分配。在作业成本法下，则是按“成本库” 分别进行归集和分配，分配标准由单一标准分配改为按引 起制造费用发生的多种成本动因进行分配。 2影响作业成本法在我国中小企业实施的障碍 作业成本法作为一种先进的成本计算和成本管理方法 在美的、海尔、康佳、宝洁等大公司己经结合企业资源计 划或制造资源计划在其内部得到了应用，而在中小企业中 应用却很少，究其原因，主要是作业成本法在中小企业的 实施过程中遇到了诸多障碍，具体表现在以下几个方面： 观念与认识障碍 中小企业应用作业成本法的最大障碍是观念上的落后， 主要表现在对成本管理会计本身的认识不足及对传统成本 的局限性认识不够。由于作业成本法是近十年产生的新的 理论方法，无论是个人还是组织，大企业还是中小企业， 都需要相当长的一段时间来适应。特别是相当一部分中小 企业主和经营者不懂作业成本法，有些人虽然了解作业成 本法，但对作业成本法有许多认识上的误区：认为实行作 业成本法成本太高；作业成本法与传统成本法区别不大， 不过是多了几个分配标准。这种简单化的似是而非的观点 是没有看到作业成本法的实质和精髓。 科技水平相对不高，技术基础薄弱 经过三十多年的改革开放，我国中小企业得到了迅猛 发展，科学技术水平迅速提高。但从总体上看，能将高新 技术运用于生产领域的中小企业为数较少，企业整体装备 水平仍很落后，适应作业成本法应用的制造环境还不具备 或不充分。目前在中小企业实施适时制和弹性制系统还缺 乏相应的技术基础。作业成本法核算体系的实施缺乏实现 工具 我国的会计电算化在大型企业已经普及，但在中小企 业的应用为数较少。而作业成本管理中需要比传统会计更 丰富的信息，他是建立在大量的计算上的，大部分信息是 通过电子数据处理环境正常获得。例如资源、资源动因、 作业、作业动因的归集、分类，资源成本、作业成本、产 品成本的计算等。因此，作业成本法的实施离不开应用软 件工具的支持。而我国企业财务软件开发水平低，基本停 留在提高核算效率和减轻会计人员劳动强度方面，还未形 成采购、生产、和成本管理综合经营管理的系统化。特别 是适用于中小企业的财务软件更少，而适合作业成本法的 财务软件更是少之又少。手段的滞后，对中小企业实施作 业成本法困难重重。 3我国中小企业实施作业成本法的对策 作业成本法是一种有效的成本控制方法。针对上述障 碍分析，在我国现阶段，中小企业推行作业成本法可采取 以下几个方面的对策： 实施作业成本法必须在企业内部从上到下形成共识 必须理解作业成本法的实质。作业成本法是管理理念、 管理思想和管理方法的变革，是成本分摊方法科学化的体 现，它摒弃了传统的主观武断、简单化的成本分摊方法， 采用理性的、细致的、科学的态度分摊成本。确实，作业 成本法要比传统成本法消耗更多的费用，但作业成本法需 要适当的投资而不是巨大的投资。据有关资料统计，作业 成本法的投入