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股票发行费用的会计处理解国芳(武汉纺织大学 会计学院，湖北 武汉 430073)摘 股票发行费用的会计处理 解国芳 (武汉纺织大学 会计学院，湖北 武汉 430073) 摘 要：股票发行费用是指发行公司在筹备和发行股票过程中发生的费用，内容名目繁多，在实务中存在着处理 不规范、资本化或费用化一刀切、资本化范围过大等问题。本文拟从股票发行费用的性质分析入手，探讨其资本 化和费用化的界限标准，提出规范化的账务处理方法。 关键词：增量股；存量股；资本化；费用化 中图分类号：F830.91 文献标识码：A 文章编号：2095－414X(2012)05－0017－03 股票发行费用是指发行公司在筹备和发行股票过程 中发生的费用，通常包括承销费用、保荐费用、上网发 行费、招股说明书印刷费、申报会计师费、律师费、评 估费用、审核费用、路演及财经公关费、上市酒会等。 股票发行费用在实务中存在着处理不规范、资本化范围 过大的问题。究竟这些费用是资本化还是费用化处理， 必须先了解这些费用的性质类别，然后再进行区别对待。 股票发行费用是指因发行权益性证券支付的手续费、佣 金等，这是两项不同目的而发生的费用，需要区分开来。 二、股票发行费用会计处理的原则 股票发行费用的资本化处理是将发行费用自所发行 股票的发行收入中扣减，而费用化处理则是将发行费用 于发生时计入当期损益之中。股票发行费用的会计处理 方法有三种：全部资本化、全部费用化、部分资本化和 部分费用化。而我国实务中对股票发行费用资本化或费 用化一刀切的处理现象比较常见，如果 IPO 计划成功， 则将该部分支出全部资本化，如果 IPO 计划不成功，则 将该支出全部费用化。这样操作固然比较简单，但缺乏 合理性，例如在 IPO 计划成功后将发行过程中的费用全 部资本化，不符合资本化的原理，致使资本化范围过大。 另外对于合并方式下的股票发行费用和合并方式以外的 股票发行费用会计处理规定不一致，致使会计人员在学 习和实务处理中容易犯错误。下面我们将依据相关准则 和文件来分析股票发行费用处理的原则。 《金融工具列报准则》：企业发行权益工具收到的 对价扣除交易费用后（不涉及企业合并中合并方发行权 益工具发生的交易费用，该费用按照合并准则计入合并 成本），应当增加所有者权益，交易费用是可直接归属 于发行权益工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、 咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。 《问题解答》：上市公司为发行权益性证券发生的 承销费、保荐费、上网发行费、招股说明书印刷费、申 报会计师费、律师费、评估费等与发行权益性证券直接 相关的新增外部费用，应自所发行权益性证券的发行收 入中扣减，在权益性证券发行有溢价的情况下，自溢价 收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足 一、股票发行费用的分类 （1）按是否与发行交易直接相关，将股票的发行费 用分为直接发行费用和间接发行费用。直接发行费用是 指可直接归属于发行股票新增的外部费用，强调与发行 交易直接相关、不发行就不会发生的费用，如支付给代 理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金等。而在发 行过程中发生的广告费、路演及财经公关费等支出则属 于间接发行费用，因其与股票的发行并不直接相关，即 若股票不上市发行，这些支出也已然发生。 （2）按是否归属于新股，将股票的发行费用分为归 属于新股的发行费用和归属于存量股的发行费用。新股 发行费用是指为满足 IPO 需要而发生的最低限度的、法 定的中介机构费、审核费、信息披露费等直接发行费用。 存量股份是指已经完成股权分置改革、在沪深主板上市 的公司有限售期规定的股份，以及新老划断后在沪深主 板上市的公司于首次公开发行前已发行的股份，存量股 份受益于新股上市而获得了可流通权，这部分存量股份 的发行费用通常与新股的发行费用夹杂在一起。 （3）按是否与以发行股票为对价的合并相关，将合 并过程中发生的费用分为合并费用和合并中的股票发行 费用。合并费用是指因合并而发生的审计、法律服务、 评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，合并中的 作者简介：解国芳（1971-），女，副教授，研究方向：证券市场与会计. 18武汉纺织大学学报2012 年以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润 18 武 汉 纺 织 大 学 学 报 2012 年 以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润；发 行权益性证券过程中发行的广告费、路演及财经公关费、 上市酒会费等其他费用应在发生时计入当期损益。 财会【2010】25 号文件第七条：企业为发行权益性 证券（包括作为企业合并对价发行的权益性证券）发生 的审计、法律服务、评估咨询等交易费用，应当分别按 照《企业会计准则解释第 4 号》和《企业会计准则第 37 号——金融工具列报